Лекция 17. Учет фондов, кредитов и финансовых результатов.
1. Учет уставного фонда и расчетов с учредителями.
2. Учет кредитов банка и заемных средств.
3. Учет финансовых результатов и их использования.
4. Учет фондов специального назначения и целевого финансирования.
1
Учет уставного фонда и расчетов с учредителями.
Основным источником хозяйственной деятельности предприятия является уставный фонд предприятия, который представляет собой совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками. Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.
Так, уставный фонд государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Акционерные общества имеют уставный фонд (капитал), разделенный на определенное количество равных частей (акций). Это добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников, осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие - внесение своего вклада в эту деятельность.
Каждое АО имеет уставный фонд, который фиксируется в уставе и может изменяться только в установленном порядке: решение об изменении уставного капитала вступает в силу только после решения общего собрания и перерегистрации устава с новой величиной уставного капитала.
В оплату своих долей (акций) учредителями могут быть внесены имущество, сооружения, нематериальные активы, материальные ценности, денежные средства в рублях и иностранной валюте.
Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 "Уставный капитал".
Д 80 (пассивный) К
------------------------T----------------------------------------
Уменьшение уставного ка-¦С-сумма зарегистрированного уставного
питала при выходе из со-¦ капитала.
става АО учредителей. +----------------------------------------
Д 80 ¦Образование УК в момент регистрации
К 75 ¦ Д 75
¦ К 80
Уменьшение УК для покры-¦Увеличение УК за счет нераспределенной
тия убытков АО ¦прибыли Д 84
Д 80 ¦ К 80
К 84 ¦То же,за счет чистой прибыли отчетного
¦года Д 99
¦ К 80
После регистрации АО на сумму зарегистрированного УК образуется задолженность акционеров перед обществом.
Д 75 К 80
Счет 75 "Расчеты с учредителями" - активно-пассивный. К нему открывается два субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в УК"
75-2 "Расчеты по доходам"
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.
Аналитический учет по вкладам ведется в карточках (по каждому акционеру) или в ведомостях. В них указываются: суммы задолженности по вкладам, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности.
Д 75-1 (активный) К
----------------------------T-----------------------------------
С-сумма задолженности учре- ¦Погашение задолженности учредителей
дителей на начало периода ¦при внесении:
----------------------------+- основных средств Д 01
Образование задолженности ¦- нематериальных активов Д 04
учредителей по взносам в УК ¦- денежных средств Д 50,51,52
К 80 ¦-прочих активов Д 10,12,41
----------------------------+
С-сумма задолженности учре- ¦
дителей на конец отчетного¦
периода ¦
----------------------------+----------------------------------
Сумма прибыли, полученная АО, распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как правило, подразделяется на 2 части. Одна направляется на выплату дивидендов, а другая - на образование фондов специального назначения.
Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы за год с учетом выплаты предварительных дивидендов.
Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Если полученной прибыли не хватает для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используются средства резервного фонда или другие источники. Дивиденд выплачивается пропорционально внесенной части вклада или сумме, внесенной в уплату за приобретенные акции. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в АО.
Д 75-2 (пассивный) К
----------------------------T----------------------------------
Суммы удержанного подоход- ¦С - сумма задолженности перед акци-
ного налога с акционеров ¦ онерами по доходам
К 68 +-----------------------------------
¦Суммы начисленных за отчетный пери-
Суммы дивидендов,направлен- ¦од дивидендов Д 99
ные акционерами на погашение¦
их задолженности по вкладам ¦Суммы начисленных дивидендов по при-
в УК К 75-1 ¦вилигированным акциям,если размер по-
¦лученной прибыли меньше сумм,причи-
Суммы доходов,перечисленные ¦тающихся к выплате Д 84
акционерам К 50,51 +-------------------------------------
¦С - сумма задолженности перед акцио-
¦ нерами по доходам
----------------------------+------------------------------------
ПРИМЕР: Акционерное общество имеет зарегистрированный УК 60 000 000
руб. В него входят 40 привилегированных акций по номинальной стоимости