1.3 Налоговые риски и пределы налогового планирования

Налоговое планирование - это, с одной стороны, осознанные решения по снижению налоговой нагрузки, и, с другой стороны, понимание вероятных последствий нарушения действующего законодательства, то есть налоговых рисков. Понятие «риск» субъективно, в наиболее общем виде - это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика.

Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства.

Выделяют следующие налоговые риски, связанные с налоговой оптимизацией:

- взыскание недоимки по налогам;

- взыскание пени за несвоевременную уплату налогов;

- взыскание штрафных санкций (в соответствии с НКРФ);

- уголовная ответственность.

Организация может оптимально выгодно для себя заплатить налоги, использовать максимально возможные налоговые льготы, если она совершила реальную экономически выгодную сделку и при этом в качестве цели преследовала получение прибыли.

Доктрина деловой цели и есть ключ к правильному пониманию истинного смысла оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. Иными словами, каждая сделка должна быть прозрачной и по возможности ее зарождение должно прослеживаться с самого начала и далее поэтапно.

В случае разбирательства проверяющие (будь то налоговые органы либо суд) должны четко понять, почему был выбран тот или иной поставщик, была ли проявлена должная осмотрительность при его выборе, в силу каких обстоятельств была сформирована цена сделки.

Если все эти элементы прослеживаются и не вызывают подозрений, то организация может использовать любые виды налоговых льгот и вычетов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, естественно, если условия ее деятельности подпадают под условия, необходимые для этих льгот.

Итак, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, - отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами.

Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В ООО «Антей Плюс» все эти требования соблюдаются.

Со стороны налоговых органов, кроме неодобрения «налоговой политики» налогоплательщика, возможны следующие действия:

- ограничение сферы применения налоговой минимизации;

- переквалификация сделок, то есть признание их мнимыми (совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия) или притворными (совершенными с целью прикрыть другую сделку);

- доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц;

- контроль ценообразования для целей налогообложения;

- применение к налогоплательщику репрессивных мер в виде доначисления налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности.

Государство в условиях постоянных изменений законодательных актов стремиться постоянно, заполнять пробелы в законодательстве, поэтому законодатель регулярно вносит поправки к налоговым законам, прикрывая возможности для снижения налогов.

К пробелам налогового планирования относятся законодательные ограничения.

Налогоплательщикам следует учитывать и исполнять следующее:

1. Государственная регистрация, порядок которой регламентируется Федеральным законом¹.

При этом для осуществления отдельных видов деятельности, предусмотренных законом, нужно получить лицензию. Порядок получения такого специального разрешения регулируется Федеральным законом²;

2. Постановка на учет. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению³ ;

3. Применение контрольно-кассовой техники (машин). Если хозяйствующий субъект производит расчеты за товары, работы и услуги посредством денежных средств или платежных карт (как с населением, так и с организациями), ему придется применять указанную технику. Данный регламент и его особенности регулируются Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»⁴;

¹ ФЗ-129 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года (редакция от 19.02.2007 года).

² ФЗ- 128 «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года (ред. от 01.07.2007 года).

³ Налоговый Кодекс Российской Федерации статья 83 – 86.

⁴ ФЗ-54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года.

4. Сертификация товаров (работ, услуг). Многие производимые и реализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной сертификации. Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер. Данные отношения регулируются Федеральным законом⁵;

5. Ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется Федеральным законом⁶ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Меры административного воздействия позволяют ограничить текущее налоговое планирование налогоплательщика.

Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций и так далее.

В российской действительности можно выделить также способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования:

1. презумпция облагаемости. Которая предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в Налоговом Кодексе Российской Федерации ;

2. доктрина «существо над формой», то есть решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами, а не название договора;

⁵ ФЗ-184 «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 года (ред. от 01.05.2007 года)

⁶ ФЗ-129 «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года (редакция от 03.11.2006 года)

3. доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что сделка, создающая налоговые преимущества, недействительна, если она не достигает этой цели;

4. право на судебное обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Таким образом, можно признать, что основные средства борьбы государства с уклонением от налогообложения - это административная и судебная защита интересов бюджета. Решающее значение имеет право на обжалование сделок налоговыми органами.