Лекция 1 Кодекс этики аудиторов России
1. Значение Кодекса этики аудиторов России и его место в системе
регулирования аудиторской деятельности
2 Структура, основное содержание Кодекса и порядок его принятия.
Кодекс профессиональной этики, принятый Международной федерацией
бухгалтеров.
3.Обязательность применения Кодекса этики аудиторов России аудиторами.
1. Значение, место в системе регулирования аудиторской деятельности
Перед специалистами различных направлений все чаще возникают нравственные коллизии, решить которые, опираясь только на профессиональные знания, невозможно1. Поэтому основной задачей разработчиков этических кодексов является формулирование и внедрение в профессиональную среду принципов и норм корпоративной этики, которые направлены на разрешение нравственно-этических проблем и спорных ситуаций, предотвращение злоупотреблений в различных сферах профессиональной деятельности.
Кодексы профессиональной этики появились более 300 лет назад. Тогда был разработан и дошел до нас практически в неизменном виде Кодекс самурая (Бусидо Сосинсю). Данный Кодекс представляет собой свод этических правил профессионального воина, которые регламентировали его поведение как в бою, так и в мирной жизни2.
В настоящее время в России и других государствах многими профессиональными сообществами приняты разнообразные кодексы профессиональной этики, в том числе и в бизнесе, например, кодексы профессиональной этики управляющих компаний, специализированного депозитария, брокеров, осуществляющих деятельность, связанную с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений. Существует Кодекс этики членов Общественной палаты Российской Федерации3. Минздравсоцразвития России опубликовало на официальном сайте проект типового кодекса этики и служебного поведения государственных служащих Российской Федерации и муниципальных служащих4. Многие Кодексы разрабатываются и принимаются на основе типового кодекса профессиональной этики, утверждаемого для целей настоящего Федерального закона Правительством Российской Федерации5.
К причинам принятия этических кодексов относят следующее6:
Во-первых, действующее законодательство, регламентирующее права и обязанности конкретных специалистов, не может охватить своим регулированием все нюансы их профессиональной деятельности. Лучше всех разбираются в своих проблемах представители конкретных специальностей.
Во-вторых, правовое регулирование как разновидность государственного вмешательства в жизнь отдельного гражданина и общества в целом, имеет свои пределы. Законодатель стремится минимизировать свое вторжение в нравственно-этическую сферу общества, которая традиционно регламентируется религиозными и нравственными нормами, обычаями и традициями.
В-третьих, представители некоторых профессий (в том числе аудиторы) в силу своего правового статуса имеют чрезвычайно широкий простор для субъективных суждений (например, уровень существенности ошибок, степень аудиторского риска).
Большая социальная значимость некоторых профессий, и в частности, профессии аудитора, предопределяет и повышенную ответственность перед обществом представителей этих профессий. В этой связи этический кодекс является дополнительным препятствием на пути различных профессиональных злоупотреблений и нарушений.
По своей юридической сути этические кодексы являются нормативными, но не правовыми актами, поскольку принимаются органами профессиональных сообществ. Однако - это не совокупность благих пожеланий представителей профессионального сообщества друг к другу, которые можно и не исполнять. В большинстве случаев кодексы содержат такие формально-определенные нравственные правила, при нарушении которых наступают неблагоприятные юридические последствия. Кодекс этики аудиторов содержит ряд этических принципов, которые отражены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности». Пренебрежение ими трактуется как нарушение закона.
В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности» Кодекс профессиональной этики аудиторов определяется как свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности7.
Действующая в Российской Федерации система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности представлена на слайде 18.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в │
│ Российской Федерации │
└───────────────────────────────────┬─┬───────────────────────────────────┘
\┘ └/
\ /
┌───────────────────────────┐┌─────────────────────┐
│ I. Документы, принимаемые ││ Не имеют юридической│
│ Советом по международным ││ силы, но играют │
│ стандартам аудита, и ││ особенно важную роль│
│ гарантии достоверности ││ в развитии аудита │
│ Международной федерации │└──────────┬──────────┘
│ бухгалтеров │<──────────┘
└────────────┬─┬────────────┘
\┘ └/
\ /
┌───────────────────────────┐
│ II. Национальные │
│законодательные и иные акты│
└────────────┬─┬────────────┘
\┘ └/
\ /
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│А. Государственное ┌───────────────────────────────────────────────────┐│
│регулирование │1. Законы, действующие на территории РФ: ││
│аудиторской │1.1. Конституция РФ; ││
│деятельности │1.2. Федеральный закон "Об аудиторской ││
│ │деятельности"; ││
│ │1.3. Федеральный закон "О саморегулируемых ││
│ │организациях"; ││
│ │1.4. Иные федеральные законы ││
│ └───────────────────────────────────────────────────┘│
│ ┌───────────────────────────────────────────────────┐│
│ │2. Иные нормативные правовые акты, действующие на ││
│ │территории РФ: ││
│ │2.1. Указы Президента РФ; ││
│ │2.2. Постановления Правительства РФ; ││
│ │2.3. Законы субъектов РФ; ││
│ │2.4. Нормативные акты министерств, ведомств ││
│ └───────────────────────────────────────────────────┘│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Б. Профессиональное ┌───────────────────────────────────────────────────┐│
│регулирование │3. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов││
│аудиторской └───────────────────────────────────────────────────┘│
│деятельности │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│В. Общественное ┌───────────────────────────────────────────────────┐│
│регулирование │4. Кодекс профессиональной этики аудиторов, ││
│аудиторской │одобряемый Советом по аудиторской деятельности при ││
│деятельности │Минфине России ││
│ └───────────────────────────────────────────────────┘│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Г. Внутрифирменное ┌───────────────────────────────────────────────────┐│
│регулирование │5. Иные документы: ││
│аудиторской │правила (стандарты) аудиторских организаций и ││
│деятельности │индивидуальных аудиторов ││
│ └───────────────────────────────────────────────────┘│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Слайд 1.
Этические требования, предъявляемые к аудиторским и обзорным проверкам,
представлены на слайде 29
┌────────────────────┐
│Этические требования│
└─┬────────────────┬─┘
┌─────────────────┘ └───────────────┐
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐
│ │ │ПСАД N 1 "Цель и основные принципы аудита│
│ Кодекс этики аудиторов России │ │ финансовой (бухгалтерской) отчетности" │
└─────────────────┬────────────────┘ └──────────────────┬──────────────────────┘
│ │
┌────────────┼────────────────┬──────────────────┬──────────────────┼───────────────┐
┌────┴────┐┌──────┴──────┐┌────────┴───────┐┌─────────┴────────┐┌────────┴───────┐┌──────┴──────┐
│Честность││Объективность││Профессиональная││Конфиденциальность││Профессиональное││Независимость│
│ ││ ││компетентность и││ ││ поведение ││ │
│ ││ ││добросовестность││ ││ ││ │
└─────────┘└─────────────┘└────────────────┘└──────────────────┘└────────────────┘└─────────────┘
Слайд 2.