2. Учет кредитов и займов

Правила учета заемных обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам, регламентируются ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов – синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, основные, расчетные.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66-01 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

66-02 «Расчеты по процентам»;

66-03 «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

66-04 «Расчеты по процентам за просроченные кредиты и займы».

Схема счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» имеет следующий вид:

Дт	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		Кт
		Сальдо — остаток задолженности по краткосрочным кредитам и займам на начало отчетного периода
ОД – погашение задолженности по краткосрочным кредитам и займам, по начисленным процентам		ОК – возникновение задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам; начисление процентов за пользование краткосрочными заемными средствами
		Сальдо – остаток задолженности по краткосрочным кредитам и займам на конец отчетного периода

Схема счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» имеет следующий вид:

Дт	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		Кт
		Сальдо — остаток задолженности по долгосрочным кредитам и займам на начало отчетного периода
ОД – погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам, по начисленным процентам		ОК – возникновение задолженности по полученным долгосрочным кредитам и займам; начисление процентов за пользование долгосрочными заемными средствами
		Сальдо – остаток задолженности по долгосрочным кредитам и займам на конец отчетного периода

На этом счете можно открывать следующие субсчета:

67-01 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

67-02 «Расчеты по процентам»;

67-03 «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

67-04 «Расчеты по процентам за просроченные кредиты и займы».

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных обязательств организуют по видам, заимодавцам, заключенным договорам и т.д. Полученные данные используют, прежде всего, для контроля правильности размещения заемных ресурсов и своевременности погашения долговых обязательств.

Краткосрочная и долгосрочная задолженности, в свою очередь, под­разделяются на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью счи­тается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погаше­ния которой по условиям договора еще не наступил.

Просроченной за­долженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения кредита.

Операции по учету кредитов и займов отражаться в бухгалтерском учете заемщика следующими бухгалтерскими записями:

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит
Отражена задолженность по полученным кредитам и займам: - краткосрочным; - долгосрочным	Платежное поручение, выписка банка	51 51	66 67
Начислены проценты за пользование заемными ресурсами	Бухгалтерская справка	91/2	66, 66
Погашена задолженность по начисленным процентам	Платежное поручение, выписка банка	66,66	51
Перечислено с расчетного счета организации в погашение задолженность по кредитам и займам: - краткосрочным - долгосрочным	Платежное поручение, выписка банка	66 67	51 51

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности (60, 62, 76).

Синтетический и аналитический учет ведутся на основании выписок банка по специальным и расчетным счетам, первичных документов на получение имущество по договору займа.