Тема. Учет финансовых вложений

1. Классификация финансовых вложений и их оценка

2. Учет финансовых вложений

3. Особенности учета вкладов в уставный капитал других организаций и инвестиций в акции

4. Особенности учета долговых ценных бумаг

5. Особенности учета предоставленных займов

1. Классификация финансовых вложений и их оценка

Финансовые вложения – это затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставные капиталы, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы в ценах при перепродаже.

Финансовые инструменты – это обычно договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых у одних возникают финансовые активы (например, договорные права на требования выплаты денежных средств), у других – финансовые обязательства (возникают в результате договорных отношений, требующих уплаты денежных средств или передачи финансовых активов другим юридическим или физическим лицам) или долевые ценные бумаги, связанные с капиталом.

Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

- другие подобные активы.

Не относятся к финансовым вложениям:

- собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);

- векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель (учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

- драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода (учитываются на счете 03);

- активы, имеющие материально-вещественную форму (это ОС, МПЗ, НМА).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника);

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразде­ляются на:

- краткосрочные - финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно;

- долгосрочные - финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценная бумага это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удо­стоверяемые ею права в совокупности.

Наиболее распространенными видами ценных бумаг являются: акция, облигация, опцион эмитента, депозитный сертификат, государственные долговые ценные бумаги, вексель.

Также рассматривают:

Вклад в уставный (складочный) капитал это инвестиции организации в виде де­нежных и неденежных средств в уставный (складочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организа­ции.

Вклад в простое товарищество это вид финансовых вложений организации, осу­ществляемых ею путем внесения денежных и неденежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достиже­ния иной, не противоречащей закону цели.

Предоставление другим организациям займов является одним из видов финансо­вых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой сторо­не (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе­ство других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается за­ключенным с момента передачи денег или других вещей.

Организация - заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Дебиторская задолженность, приобретенная («купленная») на основании уступки права требования. По приобретенной дебиторской задолженности организация может получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанно­го требования.

Лица, работающие с ценными бумагами, подразделяются на две категории:

- профес­сиональные участники рынка ценных бумаг - индивидуальные предприниматели и юри­дические лица, имеющие соответствующие лицензии и осуществляющие профессиональ­ную деятельность на рынке ценных бумаг, т.е. брокерскую, дилерскую, депози­тарную деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реест­ра владельцев ценных бумаг и др.

- непрофессиональные участники рынка ценных бумаг - владельцы ценных бумаг, не имеющие соответствующих лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

Оценка финансовых вложений.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на раз­личных стадиях их движения. Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основ­ные стадии:

1. стадию поступления (приобретения) финансовых вложений - производится принятие ФВ к бухгалтерскому уче­ту на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

2. стадию текущего учета финансовых вложений - осуществляются изменение их первоначальной стоимости для целей после­дующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

3. стадию выбытия финансовых вложений - выбытие фи­нансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений - это стоимость финансовых вложений при их принятии к бухгалтерскому учету.

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы формирования первоначальной стои­мости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за пла­ту, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консульта­ционные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве фи­нансовых вложений

2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, со­гласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством РФ.

3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организаци­ей безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыноч­ная цена;

• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полу­ченных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная це­на.

4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче орга­низацией.

5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их де­нежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

6. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобрете­нии определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностран­ной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бух­галтерскому учету

7. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распо­ряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке предусмотренной в договоре.

Финансовый актив считается выбывшим, если одновременно прекращают действовать условия их принятия к учету. Факт выбытия имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи финансового актива и т.д.

Стоимость выбывающего актива определяется исходя из вида финансового вложения:

1. при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки;

2. стоимость вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций), депозитных вкладов, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, определяется как первоначальная стоимость каждого выбывающего актива;

3. при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость определяется одним из способов, который выбран в учетной политике:

- по первоначальной стоимости каждой единицы,

- по средней первоначальной стоимости,

- способ ФИФО (по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений).

Первоначальная стоимость, по которой финансовые вложения приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. В ПБУ 19/02 выделены два направления изменения стоимости:

1. по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость - относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену) и т.п. Данные финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Промежуточная переоценка (ежемесячная или квартальная) может производиться при необходимости по решению руководителя. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации (на прочие доходы и расходы).

2. по финансовым вложениям, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется – относятся финансовые вложения в уставные капиталы, в отдельные виды ценных бумаг (облигации). По таким активам разрешается производить равномерное списание (доначисление) по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, разницы между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения.

Сумма списания или доначисления = (первоначальная стоимость актива - номинальная стоимость актива) / количество выплат доходов.

Сумма списания или доначисления отражается как прочий доход или расход.