4. Особенности учета долговых ценных бумаг

К долговым ценным бумагам относятся облигации коммерческих орга­низаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги. Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом, осуществляющим выпуск ценных бумаг в обращение.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Операции по приобретению облигаций отражают аналогично приобретению акций за плату, получению в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

1. При полной оплате облигаций и при переходе права собственности на них:

Д 58/2 К 51 – приняты к учету оплаченные облигации с расчетного счета в сумме фактических затрат на их приобретение;

Д 58/2 К 52 – приняты к учету оплаченные облигации с валютного счета в сумме фактических затрат на их приобретение.

2. При неполной оплате и при переходе права собственности на облигации:

Д 58/2 К 76 – получено право собственности на приобретенные облигации;

Д 76 К 51 – перечислена часть денежных средств в оплату облигаций.

Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется по каждой организации - продавцу облигаций, и по каждой ценной бумаге.

Во многих случаях организации приобретают долговые ценные бумаги по цене, отличающейся от их номинальной стоимости.

Разницу между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и номинальной стоимостью разрешается в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения они имеют балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.

1. Если первоначальная стоимость этих ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Делаются следующие записи:

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена вся сумма причитающегося к поуче­нию по долговым ценным бумагам дохода (200000 х 20%)	40000	51	76
Отражена часть списываемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг ((220000 – 200000)/4)	5000	76	58
Отражена разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58 (доход) (40000 – 5000)	35000	76	91/1

2. Если же первоначальная стоимость этих ценных бумаг ниже их номинальной стоимо­сти, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисле­ние части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Делаются следующие записи:

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена вся сумма причитающегося к поуче­нию по долговым ценным бумагам дохода (200000 х 20%)	40000	51	76
Отражена часть доначисляемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг ((200000 – 180000)/4)	5000	58	76
Отражена разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58 (доход) (40000 + 5000)	40000	76	91/1

Выбытие долговых ценных бумаг (например, облигаций) происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.

Операции по погашению облигаций отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена задолженность эмитента по выплате денеж­ных средств в счет погашения облигаций	200000	76	91/1
Списана стоимость погашаемых облигаций	200000	91/2	58/2
Поступили денежные средства в счет погашения обли­гаций	200000	51	76

Продажа организацией приобретенных ранее облигаций отражается в учете анало­гично продаже долей или акций.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость долговых ценных бумаг (например, облигаций)	62	91-1
Списана стоимость проданных долговых ценных бумаг	91-2	58-2
Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи долговых ценных бумаг	91-9	99
Получена оплата за проданные долговые ценные бумаги	51	62

В аналогичном порядке отражаются операции по движению финансовых векселей.