Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общепроизводственные расходы – это косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств. В состав общепроизводственных и расходов включаются:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт ОС и иного имущества, используемого в производстве;

• расходы по страхованию указанного имущества;

• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

• плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие ОС, используемые в производстве;

• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, и другие расходы, аналогичные по назначению.

Для учета общепроизводственных расходов на предприятиях используется активный счет 25 «Общепроизводственные расходы», к которому открываются субсчета.

По дебету данного счета отражаются расходы:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация ОС, эксплуатируемых в цехах основного производства	25	02 «Амортизация ОС»
Начислена амортизация НМА, используемых для целей основного производства	25	05 «Амортизация НМА»
Использованы материалы на общепроизводственные цели	25	10 «Материалы»
Использованы полуфабрикаты собственного производства	25	21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Отражена стоимость услуг, оказываемых цехами вспомогательного производства, для общепроизводственных нужд	25	23 «Вспомогательные производства»
Списаны на общепроизводственные расходы часть расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду	25	97 «»Расходы будущих периодов
Использована на общепроизводственные нужды готовая продукция	25	43 «Готовая продукция»
Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков, чьи работы и услуги относятся к общепроизводственным расходов	25	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена з/пл работникам общепроизводственного назначения	25	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Произведены отчисления в ФСЗН	25	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислены налоги в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды	25	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислены суммы страховых взносов по имущественному и личному страхованию	25	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Начислены расходы, связаны со служебными командировками работников общепроизводственного назначения	25	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Списаны на общепроизводственные расходы недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли	25	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Начислены резервы на оплату отпусков работников общепроизводственного назначения	25	96 «Резервы предстоящих расходов»

Общехозяйственные расходы – это косвенные расходы, которые включают в себя затраты, связанные с управлением предприятием в целом (расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом). К ним относятся:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• затраты на служебные командировки;

• услуги связи;

• почтовые, телеграфы, канцелярские расходы;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;

• затраты на охрану труда;

• расходы на подготовку кадров и подбор персонала;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание охраны и другие управленческие расходы.

Для учета общехозяйственных расходов используется активный счет 26 «Общехозяйственные расходы». В течение месяца общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счета 26 (корреспонденция счетов аналогична корреспонденции, приведенной по счету 25), а в конце месяца списываются проводками:

Д-т 08 – К-т 26 – на сумму общехозяйственных расходов, относящихся к строительным работам;

Д-т 20 – К-т 26 – на сумму общехозяйственных расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

Д-т 29 – К-т 26 – на стоимость общехозяйственных расходов, относимых в затраты обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т 97 – К-т 26 – на затраты общехозяйственного характера, относимых на расходы по освоению новых производств.

Согласно учетной политике предприятия накопленные общехозяйственные расходы могут относится непосредственно на счет реализации: Д-т 90 – К-т 2

43.Для осуществления платежей со счета предприятие должно представить в банк письменное распоряжение, на основании которого производятся платежи в пользу других предприятии и иных лиц. Такими письменными распоряжениями являются.

- платежное поручение (используется при осуществлении безналичных платежей со счета плательщика на счет получа­теля). Этот документ представляет собой приказ предприятия банку о перечислении определенной суммы с его счета в адрес получателя. Например, платежным поручением могут оформляться погашение задолженности перед поставщиками, перечисление заработной платы на карт-счета сотрудников, уплат причитающихся налогов и сборов;

• денежный чек (выписывается, если предприятию необхо­димо снять с расчетного счета денежные средства в наличной форме). Этот документ является приказом предприятия банку о выдаче определенной суммы наличных денег с расчетного сче­та. Например, денежный чек выписывается, если предприятию требуется получить наличные деньги для выплаты заработной платы работникам, на хозяйственные нужды, па выдачу авансов командированным сотрудникам и т.д.;

• расчетный чек (используется для безналичных расчетов и представляет собой именной расчетно-денежный документ, составленный па специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета опре­деленной суммы на счет держателя чека).

Некоторые платежи осуществляются без отдельного пись­менного распоряжения плательщика, но с его согласия. В част­ности, в адрес предприятия другие хозяйствующие субъекты могут выставлять платежные требования, и при наличии согла­сия («акцента») предприятия-плательщика денежные средства списываются в пользу лица, выставившего требование. Клиенты оплачивают услуги банков, связанные с осуществлением опе­раций по банковскому переводу, па условиях, определенных в договоре между банком и клиентом. В этом случае списание денежных средств со счета плательщика от имени байка может оформляться мемориальными ордерами.

Кроме платежей по инициативе владельца счета или с его согласия, законодательством предусмотрены и платежи, осу­ществляемые без согласия плательщика путем списания средств в бесспорном порядке («без акцепта»). Такое принудительное списание производится банком по решению налоговых органов, по приказам Высшего Хозяйственного Суда и др.

Если необходимо внести денежные средства из кассы пред­приятия па расчетный счет, то кассир оформляет объявление на взнос наличными. Такая ситуация возможна при внесении на счет выручки, ранее поступившей в кассу предприятия, при возврате ранее полученных и не использованных в срок на­личных денежных средств. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом для предприятия.

Предприятие регулярно получает в банке банковскую выписку из расчетного счета. Это документ, который содержит входящее сальдо на начало операционного дня (что соответствует остатку денежных средств на расчетном счете), обороты за день (поступление и списание) и исходящее сальдо (остаток денег на конец дня). Выписка содержит определенные сведения, часть которых кодируется банком. Каждое зачисление или спи­сание указывается в выписке отдельной строкой с выделением суммы, номера документа, по которому совершается операция, и расчетного счета контрагента. Таким образом, все списанные за день суммы будут располагаться в порядке возрастания в первой части выписки, а далее - также по возрастанию - будут располагаться суммы, зачисленные на счет в течение дня. У каждой суммы должен быть свой подтверждающий документ, поскольку из выписки не видно, кто осуществил оплату и за что. Иногда случается ошибочное зачисление денежных средств на счет другого получателя (неверно указаны реквизиты при оформлении платежного документа, техническая ошибка со­трудника в банке и т.д.). Владелец счета в течение 10 календар­ных дней после получения выписки обязан письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. В случае ошибочного зачисления сумм на счет организации они должны быть возвращены тому лицу, от которого поступили. Приложения к выписке позволяют предприятию своевременно отследить факт таких ошибочных зачислений и в случае не­обходимости - осуществить возврат «чужих» денег. Порядок и периодичность выдачи выписок со счета и приложений к ним должны быть оговорены в договоре текущего (расчетного) банковского счета.

Обращаем внимание на одну особенность в формировании выписки: в банке расчетные счета предприятий (клиентов) яв­ляются пассивными, поэтому зачисление денег на счет отра­жается в банке по кредиту, а списание - по дебету. Именно по такому - банковскому - принципу построена выписка. В бухгал­терском учете самого предприятия все наоборот: поскольку счет является активным, то по дебету счета отражается поступление денег, а по кредиту их списание.

Для обобщения информации о наличии и движении де­нежных средств на расчетном счете предназначен активный синтетический счет бухгалтерского учета 51 «Расчетный счет». Основанием для записей по счету являются выписки банка и приложенные к ним подтверждающие документы. По дебету этого счета отражается остаток денег на начало и конец пе­риода и их зачисление (поступление), а по кредиту - списание (перечисление) денежных средств.

Ниже приведены типовые проводки по хозяйственным опе­рациям, связанным с поступлением денег на расчетный счет (см. табл. 7).

Таблица 7.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Наличные деньги сданы из кассы в банк и зачислены на расчетный счет	51	50 «Касса»
Зачислены на расчетный счет остатки по аккредитивам и чековым книжкам	51	55 «Специальные счета в банках»
Зачислены денежные средства после продажи валюты	51	57 «Переводы в пути»
Возвращен заем, предоставленный другому предприятию	51	58 «Финансовые вложе­ния»
Поступила на расчетный счет задол­женность от поставщиков	51	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Поступили деньги от покупателей (при учете выручки по мере отгрузки)	51	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получен краткосрочный кредит банка	51	66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам»
Получен долгосрочный заем	51	67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам»
Возвращены излишне уплаченные сум­мы налогов	51	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Возвращены суммы из ФСЗН	51	69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспе­чению»
Неиспользованные суммы авансов возвращены подотчетными лицами в учреждение банка	51	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Работником погашена в безналичном порядке сумма в счет оплаты матери­ального возмещения	51	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
На расчетный счет поступили деньги от учредителей в счет вклада в устав­ный фонд	51	75 «Расчеты с учредителя­ми»
Поступили на счет денежные сред­ства в качестве погашения дебитор­ской задолженности; поступили ошибочно перечисленные суммы	51	76 «Расчеты с прочими де­биторами и кредиторами»
Поступили деньги на расчетный счет от подразделений	51	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Поступили деньги для осуществления мероприятий целевого финансирования	51	86 «Целевое финансирова­ние»
Поступили деньги от покупателей (при признании выручки от реализации по мере оплаты)	51	90 «Реализация»
Зачислены на расчетный счет деньги от продажи основных средств, валют­ных средств и иных активов	51	91 «Операционные доходы и расходы»
Поступили от других организаций суммы штрафов за нарушение усло­вий договора	51	92 «Внереализационные до­ходы и расходы»
Поступили суммы в счет доходов бу­дущих периодов	51	98 «Доходы будущих пери­одов»

По кредиту счет 51 «Расчетный счет» может корреспонди­ровать с дебетом следующих счетов (см. табл. 8):

Таблица 8.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь уп­лачен НДС	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, ус­лугам»	51
Оприходованы деньги в кассу по чеку	50 «Касса»	51
Перечислены с расчетного счета суммы на специальные счета (в т.ч. по аккре­дитивам и чековым книжкам)	55 «Специальные счета в банках»	51
Денежные средства перечислены с рас­четного счета для покупки иностран­ной валюты	57 «Переводы в пути»	51
Предоставлен заем другой организа­ции	58 «Финансовые вложе­ния»	51
Оплачены счета поставщиков и под­рядчиков	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»	51
Возвращены излишне полученные суммы покупателям	62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»	51
Погашен краткосрочный кредит бан­ка, уплачены проценты по кредиту	66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и зай­мам»	51
Погашен долгосрочный кредит бан­ка, уплачены проценты по кредиту	67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и зай­мам»	51
Перечислены в бюджет налоги	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51
Перечислены взносы в ФСЗН	69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обес­печению»	51
С расчетного счета на лицевые счета сотрудников перечислена заработная плата	70 «Расчеты с персоналом но оплате труда»	51
Суммы авансов перечислены по­дотчетным лицам в безналичном порядке	71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»	51
Предприятием перечислена ссуда ра­ботнику на его лицевой счет	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	51
Перечислены доходы (дивиденды) учредителям, не являющимся со­трудниками предприятия	75 «Расчеты с учредите­лями»	51
Списаны со счета денежные сред­ства в счет погашения кредиторской задолженности	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредито­рами»	51
Перечислены деньги подразделениям (филиалам) предприятия, имеющим самостоятельный баланс	79 «Внутрихозяйственные расчеты»	51
Уплачены предприятием штрафные санкции; перечислены деньги на бла­готворительные цели	92 «Внереализационные доходы и расходы»	51