40. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Основные принципы нормативного метода учета затрат сводятся к следующему:

1. Составление нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу (деталь, группу однородных деталей или изделий).

Составление нормативных калькуляций возможно только при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормы расхода материальных ресурсов и трудовых ресурсов, ценовых нормативов и т.п.

2. Учет изменения действующих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

3. Учет отклонения фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.

4. Определение фактической себестоимости калькуляционной единицы как суммы нормативной себестоимости, ее изменения под влиянием меняющихся норм и документированных отклонений от действующих норм по формуле:

С_ф = С_н ± С_ин ± С_он,

где С_н – нормативная себестоимость калькуляционной единицы;

С_ин - себестоимость от изменения норм расчета на калькуляционную единицу;

С_он - себестоимость за счет отклонения от норм на калькуляционную единицу.

При этом фактическую себестоимость продукции можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а так же их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем.

Если объектом учета производственных расходов является группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Нормативный метод призван выполнять две функции: 1. Обеспечить нормативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений. 2. Обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

41. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования.

Достоинства нормативного калькулирования:

1. Нормативы дают возможность составления детальных планов (бюджетов). Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации. Особенно это актуально для предприятий, выпускающих широкий круг продуктов. Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа отклонений фактических показателей от плановых и определения проблемных областей, требующих со стороны руководства особого внимания. Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции и понимать, каких результатов от них ожидает компания. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Наличие нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс, к поиску более эффективных способов использования этих ресурсов. Нормативное калькулирование может служить хорошей базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Фактические удельные затраты ресурсов могут варьироваться в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Нормативное калькулирование дает возможность формировать все эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей.

Недостатки нормативного калькулирования: Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Слишком жесткие нормативы могут рассматриваться работниками, как невыполнимые. Нормативы, предусматривающие существенный «резерв производительности», не будут способствовать мотивации сотрудников и улучшению результативности их деятельности. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции или единичной продукции. Нормативное калькулирование оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна. Слишком большое внимание к операционным нормативам может отвлечь внимание от стратегических целей организации. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Стоимость внедрения и поддержания системы нормативов.

43. Сходства и различия системы учета «Стандарт-кост» и отечественного нормативного учета затрат Сходства систем: 1. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции до начала отчетного периода. 2. Для эффективного функционирования обоих систем учета, необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности. 3. Обе системы требуют систематического обобщения и анализа возникающих отклонений.

Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «Стандарт-кост», представлены в таблице 1

Таблица 1– Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-каст»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
1	2	3
Цель учета	Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделением по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение, описывающее содержание учетной системы	∆с = Сф - Сст, где ∆с – отклонение от стандарта; Сф – фактическая себестоимость; Сст – стандартная себестоимость	Сф = Сн ± Ин ± ∆н, где Сн – нормативная себестоимость продукции; Ин – изменения действующих норм; Дн – отклонения от действующих норм
Степень охвата производственных параметров нормированием	Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства	Нормирование прямых затрат. Распределение кос венных расходов между объектами калькулирования индексным методом
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов калькулирования пропорционально их нормативной себестоимости
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	1) Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. 2) Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным расходам, остаток незавершенного производства – по стандартам с учетом отклонений	1) Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. 2) Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. 3) Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых – нормы и отклонения

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.

3. В учете по методу «Стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «Стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

В отличие от «Стандарт-кост» система нормативного учета не сори­ентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные – 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.