44. Аудит материальных затрат в с/с продукции

Нормативные документы: ПБУ 5/01; ПБУ 10/99; НК, гл. 25;

Информационная база: ж/о по сч. 10 и 10/ТЗР; ОСВ по местам хранения, нормы расходов, первич. док-ты по отпуску мат-в в пр-во

Программа проверки:

1. По учётной политике выясняют принятый способ списания материалов в производство (с/с ед., средняя ст, ФИФО). В учётной политике могут быть применены разные способы, но для разных групп материалов.

Если у п/п способы списания не соответ. действующ. закон-ву, следует скорректировать отчетность. Изменения в Ф2 – с/с пр-ции и Ф1 – остатки по строке «Запасы»

В случае отказа от корректировки отчетности, оцен. существенность этого искажения и если оно существенно, то выносим оговорку.

2. Проверяется соответствие первичных документов по списанию материалов в пр-во альбому унифицир. форм (ГосКомСтат) – требование-накладная, накладная по отпуску на сторону, лимитно-заборная карта.

3. Осущ. выбороч. пересчет спис. сумм МР на с/с пр-ции

Как правило, просматр. наиб. значимые ресурсы(основные), дорогостоящие и дефицитные.

Если по результатам пересчета отсутствуют отличия или они не существенны, то аудиторы делают вывод о правильности списания.

Если выявл. существ. отличие, то делается еще неск. расчетов – Стандарт «Ауд. выборка»

4. Производится правильность и обоснованность применения норм расхода. Нормы расх. д.б. установлены ГОСТами или технич. условиями, сметами, рецептурами, норматив. калькуляциями и тд. Нормы расходы должны быть утверждены распорядительными документами со ссылкой на отраслевые или иные нормы.

5. Проверяется фактич. списание мат-в в натур. выраж.

Проверяется увязка размеров списания с объектами выполненных работ.

Обращают внимание на приписки к объему пр-ву перевозок, выпол. услуг.

Как правило для выявления проблем применяются аналитические процедуры.

6. Проверяется правильность отражения материальных затрат, включённых в с/с в отчётности п/п (форма №5 разд «расх орг», строка «мат.затраты» - Д20-26К10, статистическая форма №5-з – затраты п/п).

7. Проверяется наличие и обоснованность формирования с/с пр-ции по сводным бух. регистрам и первич. документам – акты на списание, сводные ведомости, акты-формы М9 и др. Эти документы должны относиться к отчетному периоду и подпис. руководителем.

8. Если предприятие явл. плательщиком налога на прибыль, то проверяется НУ спис. мат-в в расходы. Для списания МЗ в расходы для целей НУ необх. ориентироваться на ст. 318 НК, кот. классифицир. все расх. на прямые и косвенные.

Прямые – МЗ и РОТ – в НУ распределяются (в БУ прямо)

Косвенные – в НУ прямо вкл. (в БУ распред. по 25,26…)

Следовательно необх. проверить правильность спис. МР в расходы для целей н/о прибыли.

9. Проверяется учет тары и ВО при списании на с/с пр-ции.

Если у предприятия имеется возврат. тара принятая от поставщика, то из общ. суммы расходов исключ. ст-ть возвратной тары (бабараны д/кабеля, бочки, канистры)

Ст-ть невозврат. тары в обычном порядке включ. в расх. и с/с пр-ции.

Отнесение тары и возкрат/невозврат опр. условиями договора с поставщиком.

ВО–остатки СиМ, образов. в процессе пр-ва и частич.

Если ВО имеют место, то на их ст-ть уменьш. ст-ть изготовления пр-ции. утратившие потребительские св-ва

10. По итогам проверки выявл. нарушения и искажения группируются, дается оценка их существенности и влияние на достоверность отчетности.