• наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

• указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на___________201__г.», «за __________ 201_ г.»);

• организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

• организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));

• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);

• местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи но принадлежности).

• 1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России.

• В РФ сложилась четырехуровневая сис­тема регулирования отчетности и учета.

• К 1 уровню относятся законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

• 1. Федеральный закон от 21.11.1996г. N128-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с ним общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ, предос­тавившее это право Министерству финансов РФ.

• 2. Гражданский кодекс Российской Федера­ции ч. 1 от 30.11.1994 г. N. 51-Ф3, ч. 11 от 26.01.1996 г. N. 14-Ф3 и ч. 111 от 26.11.2001 г. N.146-Ф3.

• 3. Налоговый кодекс РФ ч. 1 от 31.07.1998 г. 146-Ф3, ч. 11 от 05.08.2000 г. N. 117-Ф3.

• 4. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. N. 283 "Об утверждении Програм­мы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандарта­ми финансовой отчетности»,

• Нормативные акты 2 уровня содер­жат положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные Минфином РФ, пла­ны счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению. Документы этого уровня опре­деляют общую концепцию, правила и способы ведения бухгалтерского учета, порядок составле­ния и предоставления бухгалтерской отчетности.

• 1.ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N, 60н.

• 2.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность орга­низаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

• 3.ПБУ 5/01 «Учет материально-производ­ственных запасов», утвержд. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

• 4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверж­денное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

• 5. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверж­денное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

• 6. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвер­жденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

• 7. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.

• В настоящее время в РФ утверждено 20 по­ложений по бухгалтерскому учету.

• К 3 уровню нормативного регули­рования бухгалтерской отчетности относятся документы рекомендательного характера. Это инструкции, комментарии, письма Минфина РФ, и других ведомств.

• Так в приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» указаны требования к порядку составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

• Документы 4 уровня - это до­кументы внутреннего регламента, созданные организациями. Они включают рабочий план счетов предприятия, учетную политику органи­зации, положение о службе бухгалтерского уче­та предприятия, положение о службе аудита и др.

• 1.5. Нормативное регулирование составления отчетности в России

• Мы достаточно подробно рассмотрели вопросы о том, какой должна быть информация и кому она необходима. Следует помнить, что информация об организации представляется в виде отчетности. Определение отчетности будет дано далее, а содержание форм отчетности изложено в главе 2. В данном же разделе прежде всего выясним, каким образом регулируется составление и представление отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

• Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

• Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

• В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

• Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

• В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах», Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

• Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

• Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

• В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

• К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России, а ранее и в СССР. План счетов – документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

• Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

• Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» или Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, принятые в развитие ПБУ 6/97 «Учет основных средств»).

• Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

• На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация – Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

• Первым объединением научных и практических работников учета, анализа и аудита на не зависящей от государства основе стала Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБ и АС), созданная в 1989 г. АБ и АС представлена в качестве члена-наблюдателя в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов, является членом Европейской ассоциации бухгалтеров, Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ и уделяет большое внимание развитию экономической науки, повышению профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов России.

• Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО (International Accounting Standard Committee – IASC).

• С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, о которой мы уже упоминали.

3. Понятие и состав бухгалтерской отчетности

1. Сущность бухгалтерской отчетности и ее роль

Важнейшим условием функционирования рыночных институтов является информация, позволяющая принимать обоснованные экономические решения. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей формируется бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [1]

Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс и состоит из итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем подсчета и специальной обработки (обобщения, детализации, группировки и т.п.) данных текущего учета. Отчетность содержит обобщенные данные текущего учета, предоставляемые в ней в системе показателей, устанавливаемой Министерством финансов Российской Федерации. [17]

Основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г.

Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

• выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

• представления в надзорные органы;

• выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

• формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

• использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей. [18]

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивая связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу угла должна ставиться практическая значимость полученных результатов анализа.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации – ее аналитические возможности. Анализ годового отчета компании входит в число основных разделов текущей деятельности финансовых служб организации. Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статической и текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного контрагента или объекта инвестиций. [23]

С помощью отчетности анализируется деятельность организации за истекший период, определяется степень выполнения плановых показателей, выявляются причины и факторы отклонений, положительные и отрицательные стороны в работе за отчетный период, устанавливается динамика изменения показателей и дается ее оценка, а также разрабатываются мероприятия по улучшению деятельности организации. Тем самым отчетность способствует выявлению с помощью анализа и использованию внутренних резервов, имеющихся в организации.

Велико значение отчетности в планировании деятельности организаций. Отчетность подводит итоги выполнения плана за истекший период и одновременно служит базой для технико-экономических расчетов при составлении плана на следующий период.

Отчетность составляется по данным текущего учета деятельности организации и вместе с тем она оказывает большое организующее влияние на построение текущего учета, требуя соответствия его показателям отчетности и требованиям контроля и оперативного управления. [25; 26]

В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Пользователями информации выступают юридические и физические лица, обладающие необходимыми познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Классификация пользователей бухгалтерской отчетности представлена в Приложении 1.

Основные интересы пользователей информации, формирующиеся в бухгалтерском учете, определены Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, где отмечается, что заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественности в целом.

Заинтересованные пользователи преследуют определенные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете.

Инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, способности организации выплачивать дивиденды.

Работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить возможность своевременного погашения предоставленных ими организации займов и выплаты процентов.

Поставщиков и подрядчиков интересует возможность оплаты причитающихся их сумм. Покупателей и заказчиков интересует вероятность продолжения организацией деятельности.

Органам власти информация необходима для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения.

Интересы общественности заключаются в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

В целом заинтересованным пользователям необходимо оценить способность организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, время и определенность их поступления, что позволит установить способность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работника, заимодавцам, поставщикам, подрядчикам и государству. [17]

В настоящее время система отчетности переживает период значительных изменений, инициированный ускорившимися процессами глобализации экономики, появлением современных информационных технологий, необходимостью международной гармонизации финансовой отчетности.

Итак, в данном параграфе мы рассмотрели, что такое бухгалтерская отчетность и какую роль она выполняет для различных ее пользователей. Теперь остановимся подробнее на составе и содержании бухгалтерской финансовой отчетности.

2. Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами (кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций) независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), предоставляют бухгалтерскую отчетность, которая включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

• аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствие с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительную записку. [1]

Образцы формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность в настоящее время включает следующие формы:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• отчет о целевом использовании полученных средств.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входят бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. На основании интересов пользователей в состав промежуточной отчетности также могут быть включены отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и другие формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, также может быть включено в состав отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные в соответствии с законодательством проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о предоставлении отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах и имеют право не предоставлять в составе отчетности отчет об изменении капитала и отчет о целевом использовании полученных средств.

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представляют отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.

Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы отчетности на основе образцов, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота и достоверность, нейтральность, сопоставимость информации). [6]

При определении содержания составляющих бухгалтерской финансовой отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителей организации, централизованной бухгалтерией, специализированной организацией либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерский баланс содержит информацию об активах, обязательствах и капитале организации по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года предшествующего предыдущему. В составе активов необходимо выделять внеоборотные и оборотные активы. В состав внеоборотных активов включаются нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, финансовые вложения и прочие. К оборотным активам относятся запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты и др. Капитал и обязательства группируются в пассиве бухгалтерского баланса. В составе капитала выделяются уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и включают займы, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов и др. [6]

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, обеспечившие их доходы и расходы. В отчете представлены сведения о выручке, себестоимости продаж, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходах. Выделяется информация о прочих доходах и расходах, налоге на прибыль, постоянных налоговых обязательствах, изменении отложенных налоговых активов и обязательств.

Акционерные общества в отчете о прибылях и убытках должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам обыкновенных акций, а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию). [12]

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности бухгалтерской информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных форм: отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств и пояснительная записка.

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) на конец года, предшествующего предыдущему, предыдущего и отчетного. В отчете также представлены сведения о корректировках в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Также в данной форме отчетности предусмотрены данные о состоянии чистых активов организации.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной, финансовой.

Иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках содержат показатели, характеризующие наличие и движение нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Кроме того содержат показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и движения запасов, затрат на производство, государственной помощи и т.д.

Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования. [17]

Пояснительная записка включает краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности со ссылками на применяемые при анализе методики, отражает учетную политику и ее изменения на следующий отчетный период. В текст пояснительной записки могут быть включены графики, диаграммы, таблицы. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Аудиторское заключение должно содержать информацию о названии фирмы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), адрес, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.

Все вышеперечисленные формы отчетности являются законодательно утвержденными Министерством Финансов РФ приказом от 2 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 №124н).

Далее рассмотрим основные виды отчетности организации и ее нормативное регулирование.