27

Четкая постановка учета затрат на производство отдельных ви­дов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей ихклассификацией.

В основу общепринятой классификации положены следующие признаки:

— центры ответственности;

— центры затрат;

— зависимость отдельных издержек от объема производства;

— отношение к технологическому процессу;

— виды издержек;

— периодичность расходов;

— место в процессе производства;

— отношение к налогообложению;

— полезность.

Центры ответственности предусматривают формирование те­кущих издержек в разрезе структурных подразделений и предпри­ятия в целом. Цель классификации затрат по данному признаку — создать персональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми ими организационными структурами управления.

Центры затрат — это отдельные виды выпускаемой продук­ции, выполненных работ или оказанных услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые отно­сятся соответствующие виды затрат.

Зависимость отдельных издержек от объема производства опре­деляется в первую очередь их сущностью и степенью влияния отно­сительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, заработная плата основных произ­водственных рабочих и некоторые другие расходы включаются на основании первичных документов в издержки по определенным ви­дам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслу­живанию и управлению производством — косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства про­дукции (работ), износ малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов общего назначения и др. Такого рода расходы носят комплек­сный характер. В составе их отражаются по сути все экономические элементы затрат.

Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготовляемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Виды издержек – это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансовая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства.

 Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влияние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. В учете западноевропейских стран их принято называть отложенными затратами. К ним относятся расходы по подготовке и освоению производства, горно-подготовительные работы и т.д.

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, т.е. непосредственно обусловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу и пр.), это внепроизводственные или коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельные текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки и др.) в целях налогообложения корректируются в пределах, установленных действующим законодательством.

Полезность затрат обусловлена их необходимостью  процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать как непроизводительные.

28

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99  «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

·          Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

·          Выявление непроизводительных расходов и потерь;

·          Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

·          Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

·          Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

·          для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)

·          для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)

·          для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете)

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1.   Материальные затраты

2.   Расходы на оплату труда

3.   Отчисления на социальные нужды

4.   Амортизация основных фондов

5.   Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

·      Д 20    К 10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства

·      Д  23   К  10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства

·      Д  25   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)

·      Д  26   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и  организацию производства и управления предприятием в целом

·      Д  28   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака

·      Д  97   К  51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26    К 23).

Расходы будущих периодов списываются с  К  97  в  Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию  (Д 43   К 20)

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

29

В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость швейной продукции, предусмотрены две статьи, связанные с процессами оплаты труда и отчислений на социальные нужды:  • Расходы на оплату труда производственных рабочих;  • Отчисления на социальные нужды.

В состав расходов на оплату труда включаются:  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;  • суммы начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;  • суммы начислений стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, и т.д., осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством;  • расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании;  • расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;  • денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;  • ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы по специальности в соответствии с законодательством РФ;  • расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;  • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;  • расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;  • расходы в виде отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324 НК РФ ч.2 (2);  • другие виды расходов, осуществленных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Основными формами оплаты труда работников швейного производства являются сдельно-премиальная и повременно-премиальная.

Каждому рабочему устанавливается тарифная ставка в соответствии с разрядом, который ему присвоен.  Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени. (Формы Т-12 или Т-13).

В зависимости от принятой формы организации труда по различным операциям технологического процесса швейного производства используются индивидуальная и коллективная (бригадная) сдельно-премиальная форма оплаты труда.  Труд рабочих подготовительного производства оплачивается по индивидуальной сдельной форме, при которой сумма заработной платы определяется как произведение индивидуальной сдельной расценки на количество метров промеренной ткани по ее видам (для промерщиков) или на количество выполненных обмелок (для обмеловщиков) и т. д.

Учет выработки рабочих подготовительного производства ведется в листах о выработке, индивидуальных нарядах, ведомостях по учету выработки и др.

В бухгалтерии информация о выработке каждого рабочего систематизируется в накопительных ведомостях, в которых производят расчет заработной платы за отчетный период.

Учет выработки и расчет заработной платы рабочим раскройного цеха (настильщикам ткани, раскройщикам, комплектовщикам кроя, съемщикам настила и др.) ведется в карте раскроя. В разделе "Выработка рабочих" мастер указывает табельные номера рабочих, входящих в бригаду, номера выполняемых операций, объем выполненной работы. В бухгалтерии проставляют расценки и рассчитывают сумму заработной платы, причитающуюся каждому рабочему раскройного производства.

Организация учета выработки и заработной платы в швейных цехах (участках) производится по конечной продукции, т. е. по количеству сданных на склад готовых изделий.

Количество изделий каждой модели, выпущенное бригадой за день и с начала месяца, мастер (учетчик) швейного цеха фиксирует в рапорте о выработке.

По окончании месяца, после сверки данных по учету готовой продукции и данных о выработке бригады, по комплексным расценкам производится расчет бригадного заработка.

Расчет индивидуальной заработной платы выполняется по пооперационным расценкам, установленным за закрепленные за каждым рабочим операции при изготовлении изделий конкретных моделей. Индивидуальная выработка рабочего совпадает с бригадной.

В тех случаях, когда в течение месяца произошли изменения списка рабочих, закрепленных за определенными технологическими операциями, вследствие замены отсутствующих или включения в производственный процесс резервных рабочих индивидуальная выработка отличается от бригадной.

Для учета выработки заменяющих рабочих применяется ведомость учета выработки заменяющих рабочих, которая ведется мастером швейного цеха в течение месяца.

В конце месяца бухгалтер проставляет пооперационные расценки и рассчитывает сумму заработной платы заменяющих рабочих.

Эта сумма используется для корректировки сдельного заработка в сторону увеличения для заменяющих рабочих и в сторону уменьшения для заменяемых рабочих.

Расчет индивидуальной заработной платы производится в ведомости расчета заработной платы (Т-51), открываемой на каждую бригаду мастером швейного цеха в начале месяца.

В бухгалтерии в конце месяце на основании рапортов о выработке бригады и ведомостей учета выработки заменяющих рабочих, производят расчет заработной платы каждому рабочему за количество изделий, сданных на склад бригадой, а при необходимости выполняют ее корректировку.

Нормировщик в этой ведомости рассчитывает процент выполнения норм выработки.  Заработная плата рабочим, выполняющим переделку бракованных изделий (если он не является виновником брака), исчисляется на основании ведомости учета выработки рабочих по исправлению брака, где указывается табельный номер рабочего, номер выполненной операции, номер модели, категория брака, расценка, сумма, табельный номер виновника брака.

Бригадная сдельно-премиальная форма оплаты труда основана на учете выработки бригады по конечной продукции, сданной на склад, или количеству работ, выполненных всеми членами бригады.  Для учета выработки бригады применяют рапорты о выработке бригады, карты раскроя, маршрутные листы и др.  Если в процессе производства возникают операции, не предусмотренные технологическим процессом (перекраивание бракованных изделий на меньшие размеры или другие изделия, исправление дефектов швейных изделий и др.), а также имеют место отклонения от нормальных условий работы (простои оборудования, сверхурочные работы, несоответствие оборудования), то они оформляются индивидуально рапортом на доплату, рапортом о простое, рапортом на доплату до среднего заработка и др.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» показывается основная и дополнительная заработная плата, а также премиальные вознаграждения производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением швейной продукции.

Основная заработная плата производственных рабочих включает: оплату работ и операций по сдельным нормам и расценкам, повременную оплату труда, доплаты по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.

Преобладающая часть основной заработной платы производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции.  В тех случаях, если отнесение основной заработной платы на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, то их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально нормам этих расходов на единицу продукции.

К дополнительной заработной плате относят выплаты за не явочное время, предусмотренные законодательством или коллективными договорами: оплата отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей и др. Дополнительная заработная плата распределяется по видам выпускаемой продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают суммы ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу затраты на оплату труда.

Расходы по отчислениям на социальные нужды относят на себестоимость отдельных видов швейной продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих (основной и дополнительной заработной плате).

В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями:  Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

При резервировании сумм на оплату отпусков производственных рабочих для равномерного включения их в себестоимость продукции на сумму начисленного резерва делают запись по Дебету счет 20 «Основное производство» и Кредиту счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование резервов на суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе рабочего в отпуск в бухгалтерском учете отражаются по Дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

30

В соответствии с главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», введенной с 01.01.2001 г. работники предприятия подлежат социальному страхованию и обеспечению. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее  - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации.  Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

·          возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

·          бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

·          увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

·          при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;

Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ,  также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога.  Для работодателей, применяются следующие ставки:

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Таблица 9 – Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей

Налоговая база на  каждого    отдельного работника  нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет Пенсионный  фонд   РФ	Фонд     социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинско-го страхования		Итого
			Федеральный фонд обязатель-ного медицинс-кого страхования	Территориаль- ные фонды обяза   тельного    медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 рублей	20,0   %	2,9 %	1,1    %	2,0    %	26,0   %
От 280 001 рубля      до 600 000 рублей	56 000  рублей +    7,9 %  с суммы,    превышающей 280 000 рублей	8 120  рублей +    1,0  % с суммы,    превышающей 280 000 рублей	3 080   рублей +    0,6 % с суммы,    превышающей 280 000 рублей	5 600  рублей +    0,5 % с суммы,    превышающей 280 000 рублей	72 800  рублей +    10,0 % с суммы,    превышающей 280 000 рублей
Свыше      600 000    рублей	81 280   рублей +    2,0  % с суммы,    превышающей 600 000 рублей	11 320      рублей	5 000         рублей	7 200       рублей	104 800 рублей +    2,0 %  с суммы,    превышающей 600 000 рублей

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

4. Учет  ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

5. В Пенсионный фонд РФ представляютcя сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Для этой цели (ЕСН) на предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды. Отчисления производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Оссопределяется следующим образом

Осс = З х Рсс/100, где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рсс –установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.)

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий  по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Их ФСС выплачиваются пособия:

·          По временной нетрудоспособности

·          По беременности и родам

·          Единовременное пособие при рождении ребенка

·          Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет

·          Социальное пособие на погребение

·          Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Дебет            Счет 69-1 «Расчеты по соц.страхованию»                 Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Начисление пособий по соц.страхованию Оплата ЕСН в разрезе фонда соц.страхования	70 51	Сальдо –остаток задолженности в ФСС на начало периода Отчисления на социальное страхование Сальдо – остаток задолженности в ФСС  на конец периода	- 10,20,26,44 91 -

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.