2. Отражение затрат и результатов деятельности в системе простого и развитого Директ-костинга

Практика управления затратами, показывает что на короткий период лучше принимать управленческие решения на основе переменных затрат. Поэтому метод Директ-костинг имеет 2 варианта:

1) Простой Директ-костинг (одноступенчатый), основанный на использование в расчётах данных только о переменных или операционных (накладных) расходах;

2) Развитый (дифференцированный, многоступенчатый) Директ-кост. В этом случае в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

В рыночной экономике цена на продукцию определяется на основе спроса и предложения. Для того, чтобы предприятие могло гибко реагировать на рыночные условия, возникла новая идея управленческого учёта: учитывать на изделия только прямые переменные затраты, а постоянные относить на весь объём продукции без распределения. Для этого в учёт было введено понятие маржинальный доход или маржа с переменными затратами.

Простой Директ-костинг

Показатель	Изделие А	Изделие Б
1 . Выручка от реализации	500.000	400000
2. Переменные затраты	350000	290000
3. Маржинальный доход (1-2)	150000	110000
4. Постоянные затраты	170000
5. Прибыль (3-4)	90000

Руководитель предприятия на переменные затраты быстро повлиять не может. Он может повлиять на структуру управления (постоянные затраты).

При калькулирование себестоимости важно не ошибиться при выборе метода калькулирования.

Простой Директ-костинг основан на следующих принципах:

1) Все затраты на производство и реализацию продукции подразделяются по экономическим элементам на переменные и постоянные;

2) Себестоимость произведённой и реализованной продукции исчисляется только на основе переменных затрат;

3) Сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации называется маржей с переменными затратами;

4) Постоянные затраты возмещаются за счёт маржи переменных затрат.

Если маржа с переменными затратами позволяет возместить сумму постоянных затрат, то предприятие может иметь прибыль.

Внедряя простой Директ-костинг, на предприятии заметили, что часть постоянных расходов можно отнести прямо на изделия. При этом возникло понятие полумаржа.

Полумаржа - это разница между маржей и суммой постоянных и переменных затрат. Понятие полумаржа приближается к понятию финансового результата.

Развитый Директ-костинг позволяет более жёстко контролировать производство продукции и точнее списать затраты.

Развитой Директ-костинг

Показатель	Изделие А
1 . Выручка, руб.	500000
2. Переменные затраты	350000
3. Маржинальный доход 1 уровня	150000
4. Специальные постоянные затраты	50000 "
5. Маржа 2 уровня	100000
6. Специальные постоянные затраты	30000
7. Маржа 3 уровня	70000
8. Постоянные затраты	35000
9. Прибыль	35000

Развитый Директ-костинг помогает предприятию более эффективно контролировать себестоимость и выявлять все издержки по товарам, по рынкам сбыта и по заказам различного объёма. Специалисты, которые занимаются вопросами развитого Директ-костинга, подразделяют его на две группы:

1) внутренняя группа деятельности - это производство продукции и заказы;

2) внешняя группа деятельности - клиенты, каналы сбыта, то есть маркетинговая зона.

Система учёта Директ-костинга широко используется в странах с развитой рыночной экономикой. Она даёт возможность детального и качественного изучения зависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.

Данная система учета позволяет установить зависимость затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; выявить изделия с большей рентабельностью; обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Важным преимуществом системы Директ-костинг является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. С помощью данной системы осуществляется возможность организации достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается за счет небольшого числа калькуляционных статей по переменным затратам и обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных затрат. Сумма постоянных затрат показывается отдельной строкой, что наглядно отражает влияние данной группы затрат на величину прибыли. Это дает возможность корректировать объем и стоимость продукции в зависимости от экономических условий.

Однако организация учета по системе Директ0костинг связана с рядом трудностей:

1. значительно искажается сумма прибыли за текущий период, так как остатки незавершенного производства оцениваются только по переменным затратам;

2. несовпадение результатов финансового и управленческого учета.

В целом нельзя сказать, какая система измерения затрат лучше, каждая хороша для определенных целей. Если предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта, лучше управлять ими, то целесообразнее применять систему Директ-костинг.