Тема 5. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства

1. Аудиторские доказательства: виды и источники получения

2. Аудиторские процедуры, используемые для получения доказательств

3. Аналитические процедуры

4. Выборочные методы, применяемые при аудите

5. Использование результатов работы другого аудитора

6. Использование услуг эксперта

7. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

8. Документирование аудита

1. Аудиторские доказательства: виды и источники получения

Завершив планирование, аудиторы приступают к процедурам сбора информации. Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении количества и качества аудиторских доказательств осуществлено в ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».

Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых будет базироваться мнение аудитора. Эту информацию аудиторы должны получить исходя из собственных знаний, проверки документов и опроса сотрудников компании-клиента.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства представляют собой:

1) первичные документы;

2) бухгалтерские записи;

3) заключения экспертов;

4) письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

5) сведения из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате применения тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Тесты средств контроля – это тесты (действия), проводимые в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования СВК.

Процедуры проверки по существу - это тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти тесты бывают двух видов:

1) детальные тесты операций и сальдо счетов;

2) аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства должны отвечать требованиям релевантности (ценности) и достаточности.

Качество доказательства определяется приближенностью к реальному событию и надежностью источников получения доказательств.

Классификация аудиторских доказательств:

1. По приближенности к реальному факту:

1.1. естественные доказательства - базируются на реальном событии, зарегистрированном самим аудитором (инвентаризация);

1.2. искусственные доказательства – формируются на основе свершившегося до аудиторской проверки события;

1.3. рациональная аргументация – это объяснение, применяемое к естественному или искусственному доказательству, т.е. логическое доказательство, занимающее значительное место в процессе аудита (право собственности на транспортное средство, компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях). Наибольшее влияние на мнение аудитора оказывает естественное доказательство, затем - искусственное, лишь потом - рациональная аргументация;