17. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг они подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты в момент их возникновения можно включить непосредственно в себестоимость продукции, например материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников, электроэнергия, израсходованная на производственные нужды, корма, семена, удобрения, затраты прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчётного года, и т. д.

В тех хозяйствах, где вырабатывается один вид продукции, все расходы являются прямыми.

Накладные - затраты, которые непосредственно нельзя отнести на себестоимость конкретных видов продукции (заработная плата административно-управленческого персонала, аренда помещений и затраты на их содержание, текущий ремонт и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета затрат являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, ( работ, услуг), исчисление (калькулирование ) фактической себестоимости отдельных видов продукции, (работ, услуг), а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с этими задачами учет затрат осуществляется в следующем порядке:

по видам продукции, работ, услуг;

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. п.);

по видам расходов (элементам и статьям затрат).

Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и в Пенсионный фонд, амортизацию основных фондов и пр.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства (обучения), но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к учебному или технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, работ, услуг. В этих целях затраты и подразделяются на прямые и накладные. Кроме того расходы, связанные, например, с процессом обучения, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

материалы ;

расходы на оплату труда преподавателей;

отчисления на социальное страхование и в Пенсионный фонд;

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы.

По данным статьям производится калькулирование себестоимости и составляются калькуляции (сметы).

Например. Если учебное заведение имеет два факультета и каждый факультет готовит специалистов по трем направлениям, то общепроизводственные расходы (управленческие затраты факультета, реклама и пр.) распределяются между направлениями факультета, а общехозяйственные расходы (расходы на содержание управленческого аппарата учебного заведения, на содержание столовой, библиотеки и пр.) распределяются между факультетами учебного заведения согласно определенной базе.

Накладные расходы на практике, как правило, распределяются согласно зарплате основных работников (преподавателей) или согласно общей сумме прямых затрат.

Не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждого учреждения (предприятия). Зарплата основных работников - не единственная возможная база распределения накладных расходов. К примеру, она приемлема при высокой трудоемкости процессов и малой доле накладных расходов в общих издержках и неприемлема при малой доле труда (менее 10%) и высокой доле накладных расходов (более 30%). Существуют и другие базы распределения накладных расходов:

по доле в объеме реализации;

по машинному времени;

по занимаемой площади;

по количеству работников;

по стоимости основных фондов и др.

Некорректное распределение накладных расходов по направлениям деятельности (видам продукции) и подразделениям может привести к:

несоответствующему рыночному спросу соотношению цен на отдельные услуги (продукты, работы);

необоснованному снижению объемов выпуска учащихся по некоторым специальностям;

неверной оценке деятельности подразделений предприятия (учреждения).