2.10 Планирование финансовых результатов

Цель данного раздела – расчет чистой прибыли от создания предприятия на первый и последующий годы, а также показателей, характеризующих эффективность его деятельности и использования отдельных видов ресурсов (рентабельность, фондоотдача, выработка, коэффициент оборачиваемости).

Для правильного выполнения данного раздела необходимо ознакомиться с 25 и 26 главами налогового кодекса, а также выяснить действующие ставки налогов, которые платят предприятия данной отрасли.

Используя знания, полученные в курсе «Налоги и налогообложение», выберите систему налогообложения для создаваемого предприятия. Это может быть: единый налог на вмененный доход (ЕНВД), упрощенная система налогообложения (УСН), обычная система налогообложения ПОБЮЛ (предпринимателя без образования юридического лица), обычная система налогообложения организаций.

В первом случае (если вид деятельности поименован в приложении 4) предприятие должно платить: ЕНВД (в соответствии с приложением 4), отчисления в пенсионный фонд обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, транспортный налог.

Если предприятие планирует выручку не более 15 млн. руб. в год и не попадает под режим ЕНВД, то она может применять УСН. Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн.рублей

Объектом налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения (ЕН по УСН) могут являться доходы (по ставке 6%) или превышение доходов над расходами (по ставке 15%). Во втором случае необходимо внимательно прочитать перечень расходов, которые принимаются к уменьшению в соответствии с Налоговым Кодексом (см. приложение 5) и правильно определить налогооблагаемую базу для расчета ЕН по УСН.

Кроме ЕН по УСН такие предприятия платят также как и в ЕНВД: отчисления в пенсионный фонд, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, транспортный налог.

В этих двух случаях чистая прибыль организации рассчитывается по следующим правилам:

Доходы – расходы, принимаемые к учету = налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемая прибыль – налог (ЕНВД, ЕН по УСН) – расходы, не принимаемые к учету = чистая прибыль

В третьем случае, если планируется организационно-правовая форма ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица), и предыдущие два вида не могут быть использованы, необходимо платить: налог на добавленную стоимость (18% от выручки-нетто), акцизы (для подакцизной продукции), единый социальный налог (ЕСН -24% от ФОТ ), обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (ОБСНС - от 0,2% до 8,5% от ФОТ в соответствии с риском травматизма), транспортный налог(ТН – в соответствии с мощностью автомобиля, например, легковой – 5 тыс.руб. в год, грузовой – 8 тыс.руб. в год и т.п.), налог на имущество физических лиц, налог на доходы физического лица (НДФЛ - 13%) и другие специфические налоги, относящиеся к тому или иному виду деятельности.

Организации, находящиеся на обычном налоговом режиме, уплачивают: налог на добавленную стоимость (18% от выручки-нетто), акцизы (для подакцизной продукции), единый социальный налог, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, транспортный налог, налог на имущество организаций (2,2% от стоимости имущества), налог на прибыль организаций (24%) и другие специфические налоги, относящиеся к тому или иному виду деятельности.

В этих двух случаях порядок расчета чистой прибыли должен соответствовать форме 2 баланса предприятия «Отчет о финансовых результатах):

Выручка от продажи товаров, работ, услуг (товарооборот) - НДС, акцизы и подобные платежи = объем реализации (нетто-выручка), например 18 млн. руб. / (1+18%) = 10 млн. руб.

объем реализации - себестоимость реализованной продукции (без коммерческих и управленческих расходов) = валовая прибыль (наценка), например, 10 млн. руб. – 8 млн.руб. (закупка товара)= 2 млн руб.

валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы =прибыль/убыток от продаж, например 2 млн.руб. – 1 млн. руб. (издержки обращения, включая ЕСН, ОБСНС, ТН)=1 млн. руб.

прибыль/убыток от продаж + прочие доходы – прочие расходы = прибыль/убыток до налогообложения (балансовая прибыль), например, 1 млн.руб. – 0,25 млн. руб. (банковское обслуживание) – 0,53 млн. руб. (проценты по кредиту) - 0,02 (налог на имущество) = 0,2 млн. руб.

балансовая прибыль - налог на прибыль или НДФЛ и другие обязательные платежи = прибыль/убыток от обычной деятельности, например 0,2-24%*0,2=0,152 млн.руб.

прибыль/убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы = чистая прибыль/непокрытый убыток, например, 0,152+0-0=0,152 млн. руб.

Далее необходимо оценить эффективность производства, которую характеризует показатель рентабельности (от рента - доход). Существуют различные показатели рентабельности, поэтому студент сам выбирает, какая из них наиболее полно отражает эффективность хозяйственной деятельности организуемого предприятия.

Рентабельность продукции и услуг - характеризует эффективность затрат на производство и реализацию продукции (т.е. отношение прибыли от реализации к полной себестоимости продукции)

Рпрод = П/С·100%

В торговле аналогичным показателем является удельная рентабельность, характеризующая прибыль на 1 рубль реализации. Ее рассчитывают делением балансовой прибыли к товарообороту.

Руд = П / Т · 100%,

Показателем, характеризующим доходность работы предприятия в целом является расчетная рентабельность (отношение чистой прибыли к суммарным издержкам предприятия, включая прочие расходы и налог на прибыль)

Ррасч= ЧП/(С+Р_{внереал} + Н_приб)*100%

Эффективность использования отдельных видов ресурсов оценивается соответственно показателями:

Фондоотдача

ФО=ВП/ОФ, где ВП – выпуск продукции за год, ОФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов

Выработка среднегодовая на одного работающего

В=ВП/Ч, где Ч – среднегодовая численность работающих

Коэффициент оборачиваемости

Коб=РП/ОС, где РП – полная себестоимость реализованной продукции, ОС- среднегодовая стоимость оборотных средств предприятия.