33. Правила учета затрат на производство продукции (работ и услуг).

Для управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции, работ, услуг. К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:

• Сырье и материалы.

• Возвратные отходы (вычитаются).

• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

• Топливо и энергия на технологические цели.

• Заработная плата производственных рабочих.

• Отчисления на социальные нужды.

• Расходы на подготовку и освоение производства.

• Общепроизводственные расходы.

• Общехозяйственные расходы.

• Потери от брака.

• Прочие производственные расходы.

• Итого: Производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

• Расходы на продажу.

• Итого: Полная себестоимость продукции, работ, услуг.

По объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг различают такие основные способы обобщения затрат, как позаказный, попередельный и попроцессный. В зависимости от способов сбора информации и контроля за затратами выделяется нормативный метод (с предварительным контролем), способ суммирования затрат (с последующим контролем), коэффициентный и другие способы. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции зависит от особенностей технологии и организации производства, видов продукции, работ, услуг, наличия норм и нормативов использования производственных ресурсов.

При позаказном методе объектом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг является производственный заказ, открываемый на изделия, партии изделий, часть изделия, на отдельные работы и услуги. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказам в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется после завершения работ по его выполнению. Позаказный метод применяется как в мелкосерийном и индивидуальных производствах, при выполнении экспериментальных работ, так и в массовом и крупносерийном производстве.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикаты собственного производства, которые применяются как для внутреннего потребления, так и для продажи на сторону.

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. К примеру, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) - конечный продукт. По первому переделу калькулируется себестоимость тонны жидкого металла, по второму переделу - себестоимость тонны годных отливок, по третьему - себестоимость проката.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но в бухгалтерских записях не отражается и себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями организации оформляется в бухгалтерском учете. Себестоимость полуфабрикатов исчисляется после каждого передела. Полуфабрикатный вариант способствует организации результативного контроля за формированием себестоимости продукции, дает возможность обосновать цены полуфабрикатов при их продаже на сторону. Попередельный метод учета затрат применяется в металлургии, в текстильных, деревообрабатывающих, кожевенных и иных аналогичных по технологии производствах.

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, где отсутствует незавершенное производство (например, в добывающей промышленности, на электростанциях, во вспомогательных производствах, вырабатывающих различные виды энергии). Объектом учета затрат и калькулирования при данном методе являются процессы изготовления отдельных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Нормативный метод характеризуется тем, что виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно осуществляется учет изменений нормы и отклонений фактических затрат по объектам калькулирования, местам возникновения, причинам и виновникам. Для учета изменений норм применяются специальные извещения, в первичных документах на отклонения от норм фиксируется отличительный признак (например, цветная полоса).

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) (Сф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений от норм и изменений норм:

Сф=Сн+Но+Ни,

где Сн - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Но - отклонения от норм (экономия, перерасход);

Ни - изменения норм.

Нормативный метод учета применяется, как правило, на предприятиях с массовым, крупносерийным и серийным типом, с ограниченной номенклатурой выпуска, относительно стабильными условиями производственной деятельности, хорошо организованной нормативной базой. Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе «стандарт-кост».

Способ суммирования затрат аналогичен попроцессному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Коэффициентный способ используется при распределении однородных затрат, величин отклонений от норм по отдельным объектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.