МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧЕРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОГРУДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЕДЖ»

Специальность: 2-25 01 35

«Бухгалтерский учёт, анализ и контроль»

Отчёт

о производственной технологической практике ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат»

Учащийся группы УПп-32 (подпись) Д.С.Ринкин

21.05.12

Руководителя практики (подпись) Е.Ю.Тарликовская

21.05.12

Руководитель практики (подпись) Л.С.Мелентьева

От колледжа 21.05.12

НОВОГРУДОК 2012

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧЕРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОГРУДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЕДЖ»

Специальность: 2-25 01 35

«Бухгалтерский учёт, анализ и контроль»

ПРИЛОЖЕНИЕ К ОТЧЁТУ

о производственной технологической практике на ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат»

Учащийся группы УПп-32 (подпись) Д.С.Ринкин

21.05.12

Руководителя практики (подпись) Е.Ю.Тарликовская

21.05.12

Руководитель практики (подпись) Л.С.Мелентьева

От колледжа 21.05.12

НОВОГРУДОК 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………....3

1 Учёт денежных, расчётных и кредитных операций…………………………………………………………………………5

2 Учёт основных средств и нематериальных активов…………………………………………………………………………..15

3 Учет производственных запасов…………………………………………………………………………...20

4 Учет труда и заработной платы…………………………………………...25

5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг…………………………………………………........30

6 Учёт готовой продукции и её реализации………………………………..36

7 Учёт финансовых результатов деятельности организации ………….…41

8 Учёт фондов и резервов организации…………………………………….47

9 Бухгалтерская отчётность…………………………………………………51

Заключение…………………………………………………………………...55

Список использованных источников……………………………………….56

Введение

Коммунальное проектно-ремонтно-строительное унитарное предприятие “Гроднооблдорстрой” относится к коммунальной собственности областного управления и находится в ведении Гродненского областного исполнительного комитета.

Официальное полное наименования предприятия – Коммунальное проектно-ремонтно-строительное унитарное предприятие “Гроднооблдорстрой”.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчётный счёт в учреждении банка, в том числе валютный, имеет печать с изображением государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, штамп, фирменные бланки.

Предприятие осуществляет свою дейтельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, решением областного Совета депутатов, решением Гродненского областного исполнительного комитета и настоящим Уставом.

В состав предприятия входит множество филиалов в том числе дорожное ремонтно-строительное управление (ДРСУ) № 158 местонахождение г.п. Кореличи, ул. Гастелло, 20. Отношение Предприятия с филиалами и дочерними унитарными предприятиями регулируются настоящим Уставом, положениями о филиалах, положением о взаимоотношении Предприятия с филиалами и дочерними унитарными предприятиями.

Основной целью Предприятия является хозяйственная дейтельность, направленная на получение прибыли.

Главной задачей Предприятия является рациональное развитие закреплённых за ним дорог, Обеспечение нормального состояния и качественного уровня строительства, создание безопасных условий для движения транспорта, удовлетворение экономических интересов членов трудового коллектива, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.

Виды деятельности Предприятия:

- строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

- деятельность по эксплуатации автомобильных дорог;

- разработка гравийных и песчаных карьеров;

- производство товарного бетона;

- производство строительных металлоконструкций;

- производство сборных железобетонных и бетонных конструкций;

- и др.

В организации ДРСУ-158 организация структуры бухгалтерии линейная. При линейной структуре работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Данная структура предусматривает централизацию бухгалтерского учета, которая предполагает обобщение учетных данных в главной бухгалтерии, что позволяет рационально организовать труд персонала бухгалтерии.

1 Учёт денежных, расчётных и кредитных операцмй

В кассах организаций могут находиться наличные денежные средства. Ведение кассовых операций возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей и не может передоверять кому бы то не было выполнение своих обязанностей. В случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника, с которым также заключается письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

В кассе можно хранить суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, стипендий, пенсий на срок не выше 3 рабочих дней, для сельскохозяйственных организаций не выше 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Не использованные денежные средства, полученные на выплату заработной платы, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Поступление денег в кассу и выдача их из кассы оформляется приходным и расходным кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер является бланком строгой отчетности. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером и до передачи в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

11 января 2012 года составлен ПКО № 226003, было принято от Касьянова Евгения Александровича, предоплата за услуги техники на сумму 4804310руб.

24 января 2012г. составлен ПКО № 226021, было принято с расчётного счёта для выдачи аванса на хозяйственные расходы 86000руб.

На эти суммы в учёте составляются записи:

Дт Кт Сумма (руб.)

50 62 4804310

50 51 86000

13 января 2012 года составлен РКО № 22, выдано подотчет Прохоровой Анастасии Владимировне 20300руб.

13 января 2012 года составлен РКО № 23, сдано в банк возврат неиспользованных сумм 732150руб.

На эти суммы в учёте составляются записи:

Дт Кт Сумма (руб.)

71 50 20300

51 50 732150

Синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере № 1.Данный журнал – ордер открывается на месяц. В нем отражаются кредитовые обороты по счету 50 в корреспонденции с дебетом счетов 51, 70,71,84/020. Итого кредитовый оборот по этим счетам 21436790руб. Записи осуществляются на основании отчетов кассира и первичных документов. В графе «Дата» указываются даты составления отчетов кассира.

Дебетовые оборотов по счету 50 ведётся в ведомости №1. Заполнение также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. В нем отражаются дебитовые обороты по счету 50 в корреспонденции с кредитом счетов 51,62/030,70,76/020. Итого оборот по дебиту 21436790руб.

В соответствии с действующим законодательством все учреждения, предприятия и организации должны хранить временно свободные денежные средства в банках.

Взаимоотношения между учреждением и банком оформляются договором расчетного счета. По этому договору банк обязуется открыть учреждению расчетный и другие счета, зачислять на них поступающие клиенту суммы и по поручению клиента , списывать соответствующие суммы со счета учреждения для зачисления их на счета кредиторов, принимать от клиента и выдавать ему наличные и др.

Зачисление денег на расчетный счет и списание средств с этого счета оформляется соответствующими документами.

Ежедневно или в другие установленные сроки банк выдает владельцу счета выписки из расчетного счета, в которых указываются обороты и остатки. К выписке прилагаются первичные оправдательные документы. При обработке выписки рекомендуется пронумеровать все указанные в ней операции и эти номера проставить на соответствующих документах, подтверждающих данные операции, против каждой суммы следует проставить номер корреспондирующего счета.

Расчеты учреждений и организаций осуществляются с использованием: платежных поручений; чеков; платежных требований-поручений, платёжных требований. ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» осуществляет расчет в основном с использованием платёжного поручения.

03. 01.2012 было предъявлено платёжное поручение №11 ОАО «Слуцкому сахарорафинадному комбинату» от ОАО “Белинвестбанка” на сумму 161249838руб.

Также 03. 01.2012 было предъявлено платёжное поручение №6 ОАО «Слуцкому сахарорафинадному комбинату» от ОАО “АСБ Беларусбанка” на сумму 272792337руб.

03. 01.2012 было предъявлено платёжное поручение №12 Слонимнефтепродукту на сумму 5000000руб.

Комбинат имеет два расчётных счета в двух разных банках и два кредитных счёта это видно в оборотной ведомости.

В оборотной ведомости отображается сальдо на начало месяца, оборот по дебиту за месяц, оборот по кредиту за месяц и сальдо на конец месяца в разрезе счетов:

счет	Сальдо на начало	Оборот по дебиту	Оборот по кредиту	Сальдо на конец
51/000	68277,00	77975109,00	77967334,00	76052,00
51/000	629457664,00	782987941,00	1407329525,00	5116080,00
66/000	349472000,00	349472000,00	305000000,00	305000000,00
66/010	100000000,00	100000000,00	200000000,00	200000000,00
Итого	108053941,00	1310435050,00	1990296859,00	499807868,00

Подотчетными лицами являются работники организации, которым выданы авансы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Выдача наличных денег осуществляется по расходным кассовым ордерам.

Срок выдачи денежных средств определен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ:

- не более 3 рабочих дней – на расходы в месте нахождения организации;

- не более 10 рабочих дней – на расходы вне места расположения организации;

- до 3о рабочих дней – в сумме, не превышающей размер одной базовой величины.

Отчет об израсходованных суммах предоставляется подотчетными лицами не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы. Неиспользованные денежные средства также в эти сроки должны быть сданы в кассу.

При использовании личных денежных средств составляется авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения ценностей.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку пишется приказ. Работнику выдается командировочное удостоверение по установленной форме. В командировочном удостоверении делаются отметки о дате прибытия и дате выбытия с места командировки.

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления транспортного средства, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту основной работы.

За время служебной командировки за работником сохраняется место работы и заработная плата в течение всего срока служебной командировки.

При служебных командировках работнику возмещаются следующие расходы:

-по проезду к месту служебной командировки и обратно;

-по найму жилого помещения;

-суточные;

-иные расходы с разрешения нанимателя.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяется Правительством РБ.

Аванс на командировочные расходы выдается в пределах сумм на проезд, проживание и суточных. Авансовый отчет по израсходованным суммам предоставляется в течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы сдаются в кассу организации.

В авансовом отчёте указывается фамилия имя отчество, сумма полученных денежных средств, сумма израсходованных денежных средств, остаток денежных средств, а также указано на что были потрачены данные средства.

31.01.2012 года составлен авансовый отчет Кушнеровым Алексеем Ивановичем которым было получено 804800руб. в том числе суточные - 396000руб., квартирные – 364800руб., платная дорога – 44000руб.

24.01.2012 года года составлен авансовый отчет Гуком Александром Владимировичом на сумму 13200руб.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки, проездные билеты, счета гостиниц, отчет о выполненной работе и другие подтверждающие расходы документы.

Направление работника в служебную командировку производится на основании приказа или приказа и приглашения зарубежной фирмы. Работнику выдается задание по командировке, в котором указываются вопросы, которые должны быть решены, план встреч и переговоров.

При служебных командировках за границу возмещаются следующие расходы:

-по проезду к месту служебной командировки и обратно – согласно предоставленных проездных билетов;

-суточные

-по найму жилого помещения – согласно представленных счетов гостиниц;

-иные расходы с разрешения нанимателя

При однодневных командировках суточные выплачиваются в размере 50 % установленной нормы страны командирования.

Если принимаемая сторона принимает на себя все расходы по командировке, то суточные не выплачиваются. При оплате принимаемой стороной питания суточные выплачиваются в размере 30%.

При командировании работника на автотранспорте возмещению подлежат расходы по заправке автомобиля, по уплате различных сборов, страхованию автомобиля и т.д.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету данного счета отражаются суммы выданных авансов на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы, выданные суммы перерасхода по авансовым отчетам. По кредиту отражаются суммы согласно предоставленных авансовых отчетов и суммы, возвращенные в кассу как неиспользованные.

Операции по расчетам с подотчетными лицами ведутся в журнале-ордере 7. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71. Основанием для записей в журнал-ордер 7 служат расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, авансовые отчеты. В журнал-ордер 7 предприятия ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» указывается сальдо на начало по кредиту – 56600руб., сальдо может быть как дебетовым так и кредитовым, итого оборот по дебету – 2113840руб., итого оборот по кредиту – 2140240руб. и сальдо на конец по кредиту – 83000руб.

В процессе хозяйственной деятельности имеют место взаимоотношения между отдельными организациями по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей, основных средств, выполненных работ и услуг и др.

Большинство расчетных взаимоотношений возникают по обязательствам покупателей оплатить в установленные сроки стоимость приобретенного имущества работ, услуг и другой задолженности после выполнения поставщиком договорных обязательств.

При выборе той или иной формы расчетов при заключении договора организация должна учитывать множество факторов: характер хозяйственных взаимоотношений между участниками расчетов, место расположения поставщика и покупателя; источники средств для платежа; гарантию оплаты и т.д.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с действующими правилами, в пределах имеющихся на счете денежных средств.

При недостаточности денежных средств на счете списание средств по оплате документов осуществляется по мере поступления средств на счет.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. На этом счете учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, полученные услуги по перевозкам и др.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые товарно-материальные ценности.

В конце месяца ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» составляет, на основании анализа расчетов с поставщиками, журнал-ордер(ведомость) № 6. В нём указаны: сальдо на начало месяца дебетовое – 394988462руб., кредитовое – 713232110руб, оборот по дебету в разрезе счетов:

51, 62/020, 66/010, 79, 91/010 и составляет - 1093397347,

оборот по кредиту в разрезе счетов:

08, 10/010, 10/030, 10/050, 10/090, 16, 18/030, 20/230, 20/350, 23/100, 23/120, 23/130, 23/240, 26, 29, 51, 76/300, 84/020, 97,99 и составляет – 775824546руб сальдо на конец месяца дебетовое – 185380826, кредитовое – 186051674руб.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате отражается на счете 62.

Организацией ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» открыты субсчета, которые закреплены в рабочем плане счетов, прилагаемом к учетной политике организации.

62/020 – Расчёты по прямым договорам;

62/030 – Расчёты с покупателями;

62/080 – Авансы улиц СНП;

62/100 – Авансы местные;

62/150 – ДСД текущий;

62/210 – ДСД содержание;

62/270 – Содержание СНП;

В конце месяца вся информация по счёту 62 собирается в документе « Аналитические данные по счёту 62». В нём указывается сальдо на начало месяца по счёту 62 – 427433,00руб в разрезе субсчетов (кредитовое), оборот по дебиту 62 счёта – 868123142,00 в разрезе субсчетов, оборот по дебиту – 634850809,00руб. в разрезе субсчетов и сальдо на конец месяца дебетовое – 413404900,00, кредитовое – 180560000,00руб.

На основании вышеперечисленных документов на ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» в конце месяца составляется статистическая отчётность.

В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др. В этих случаях пострадавшая сторона имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии организация указывает допущенные нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.

Если в ходе претензионной работы дебитор не возвратил денежные средства комбинат выставляет сумму задолженности в уплату налогов через ИМНС (налоговая инспекция) после начала уплаты налогов.

Претензию высылают заказным письмом с уведомлением, что является потом подтверждающим документом при обращении в хозяйственный суд с иском к недобросовестному плательщику.

При отражении в бухгалтерском учете кредитов банка и процентов

по ним в первую очередь следует установить, какие кредиты относятся

к краткосрочным, а какие - к долгосрочным.

К краткосрочным кредитам относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок до 12 месяцев включительно.

К долгосрочным кредитам относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и

движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

- кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев.

В предпринимательской деятельности, осуществляемой субъектами хозяйствования различных форм собственности, достаточно широко распространен такой вид обязательства, как кредитный договор. Он позволяет всем его участникам - как кредитополучателям, так и кредитодателям успешно вести свой бизнес.

В январе месяце комбинат взял два кредита на заработную плату и на горюче-смазочные материалы.

Предприятие ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» заключил кредитный договор №4111021211 с филиалом ОАО «АСБ Беларусбанк» на сумму 200000000руб. для оплаты за горюче-смазочные материалы. Кредитный договор состоит из 7 разделов:

1. Предмет договора; 2. Права и обязанности сторон; 3. Обеспечение кредитных обязательств; 4.Ответственность сторон за невыполнение условий договора; 5. Особые условия; 6. Заключительное положение; 7.Юредический адрес и банковские реквизиты сторон.

Так же ОАО «Слуцким сахарорафинадным комбинатом» заключен договор о залоге. Предметом залога кредитора является имущество согласно залоговой описи оцениваемое на сумму 133129463руб.

А также был о составлено дополнительное соглашение №1 к кредитному договору №4111021211 от 15 декабря 2011 года. В нем кредитодатель обязуется выдать часть кредита для оплаты за ГСМ в размере 100000000 белорусских рублей. А кредитополучатель обязуется возвратить полученную часть кредита в соответствии с графиком погашения.

Предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения – при оплате труда, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и хозяйственные нужды др. В связи с этим предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения денежных средств предназначена касса предприятия.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, условий хранения денежных средств. Предметом и объектом изучения выступают данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Основными задачами ревизии кассовых операций являются:

1. Проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и своевременности оприходования их в кассу;

2. Проверка обеспечения сохранности наличных денег и денежных средств, находящихся в кассе предприятия;

3. Контроль соблюдения лимита кассовой наличности;

4. Установления порядка выплаты денежных средств из поступивших в кассу сумм в пределах установленного банком лимита и целей;

5. Контроль соблюдения лимита расчета наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;

6. Проверка целевого характера использования денежных средств и депонирования сумм;

7. Проверка правильности учета кассовых операций;

При совершении ревизии кассы 30 марта ОАО «Слуцкого сахарорафинадного комбината» был составлен акт №1 инвентаризации наличных денег и других ценностей находящихся в кассе. В нем материально ответственное лицо бухгалтер Парон В.С расписывается за то что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, ценности поступившие под ответственность оприходованы а выбывшие списаны в расход. В акте также указывается председатель комиссии – Гл. Бухгалтер Кротова И.И, члены комиссии Бухгалтер – Бояренко Е.Д, инспектор по кадрам – Ботодько М.П. И в конце указывается результат инвентаризации, в данном случае излишек или недостач нет.

2 Учёт основных средств и нематериальных активов

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, многократно участвующих в процессе произ­водства, сохраняющих свою натуральную форму и перенося­щих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям в течение всего срока эксплуатации.

Основными средствами являются средства труда, одновре­менно отвечающие двум условиям: стоимостью свыше 30 ба­зовых расчетных величин за единицу и со сроком полезного ис­пользования более одного года.

К основным средствам относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, здания и сооружения и т.д.

Кроме того, основные средства должны приносить экономи­ческие выгоды и быть куплены не для перепродажи в будущем.

Задачи учета основных средств:

• правильное оформление документов и своевременное от­ражение в учете поступления основных средств, их внутренне­го перемещения и выбытия;

• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

• полное определение затрат, связанных с поддержанием ос­новных средств в рабочем состоянии;

• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• контроль за правильным начислением и использованием амортизации;

* контроль за эффективностью использования основных средств.

НА ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» основные средства, согласно республиканскому классификатору подразделяются на 8 видов:

1. Здания

- Здания производственные и непроизводственные;

- здания жилые;

2. Сооружения

- Сооружения прочие;

- Сооружения мест отдыхов и зоопарков;

- Сооружения спортивные;

- Сооружения специального назначения;

3. Устройства передаточные;

4. Машины и оборудование;

5. Средства транспорта;

6. Инструмент;

7.Инвентарь и принадлежности;

8. Прочие основные средства.

За период с 01.01.2012 по 31.01.2012 в организацию поступил Отвал передний к трактору белорус 1221. Дата поступления 25.01.1012 с первоначальной стоимостью 12163577руб. Поступление данного основного средства отражается в журнале поступления основных средств.

В бухгалтерии предприятия на каждый объект основных средств, принятых к учету, ведется "Инвентарная карточка учета объекта основных средств".

Инвентарная карточка учета основных средств применяется в следующих случаях:

1) для учета отдельных объектов основных средств,

2) для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе: акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов, других документов по основным средствам.

Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии предприятия.

При поступлении данного основного средства была оформлена товаро-транспортная накладная №1358147. В ней указано наименование товара, цена – 12163577руб, ставка НДС – 20%, стоимость с НДС – 14596292руб., также ставится росписи грузоотправителя и грузополучателя.

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций и своими силами.

Текущий ремонт основных средств списывается на затраты по данному виду средств в зависимости от суммы затрат в течении от месяца до года равномерными частями.

Капитальный ремонт основных средств увеличивает их стоимость на сумму затрат. В аренду основные средства ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» не предоставляет.

Журнал-ордер №13 представляет собой таблицу в которой указаны номер записи и основание выбытия или приходование основных средств и их стоимость. За январь месяц 2012 года был приходован – отвал передний к трактору “Белорус” 1221 стоимостью 12163577руб.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость основных средств.

Инвентаризация проводится один раз в год, но может проводиться чаще по усмотрению руководителей организаций. Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, лом и отходы и т.д.

В начале инвентаризации основных средств проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов, другой технической документации;

- наличие документов на основные средства. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации комбинат составляет инвентаризационную опись №1. В ней материально ответственное лицо расписывается за то, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, поступившие на ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. В описи сверяется фактическое наличие, количество и сумма с данными бухгалтерского учета. В инвентаризационной описи №1 небыло выявлено нарушений это значит что фактическое наличие совпало с данными бухгалтерского учёта.

Инвентаризация основных средств обязательно проводится перед проведением переоценки основных средств.

Основные средства имеют длительный срок службы, в течение которого изменяются стоимость их производства и монтажа, цены в строительстве, и т.д. Периодически по специальным решениям Правительства проводится переоценка основных фондов. В результате определяется восстановительная стоимость основных фондов.

Переоценке подлежат здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные фонды.

При проведении переоценки комбинат заполняет ведомость переоценки. Ведомость переоценки основных средств является первичным документом по проведению переоценки. Переоценка основных средств в организации осуществляется комиссией. В ведомости переоценки указываются наименование всех основных средств подлежащих переоценке, подсчитывается итого:

-первоначальная стоимость – 239685496руб.,

-балансовая стоимость до переоценки – 111451251руб.,

-остаточная стоимость до переоценки – 2956029руб.,

-сумма износа до переоценки – 108495222руб.,

-восстановительная стоимость – 115490794руб.

-остаточная стоимость – 5841860руб.,

-сумма износа после переоценки – 109648934руб.,

-разница по балансовой стоимости – 4039543руб.,

-разница по сумме износа – 1153712руб..

На комбинате если основные средства имеют 100% износа переоценке не подлежат, а также не подлежат переоценке основные средства срок полезного использования которых истечёт в наступающем году.

Если износ основных средств больше 50% то в ходе переоценки применяется коэффициент 0.75. Этот коэффициент действует только на 2012год.

На сумму переоценки составляется проводка - Дт Кт

01 83/04

На сумму переоценки износа – Дт Кт

83/04 02

Целью проверки основных средств является формирование достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами.

В ходе ревизии основных средств проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств;

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств;

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств;

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции.

При ревизии проверяется: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев; не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот.

При проверке основных средств необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Ревизору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

3 Учёт производственных запасов

В деятельности практически всех субъектов хозяйствования возникает необходимость организации складского учета товарно-материальных ценностей. При этом требуется обеспечить своевременность и достоверность такого учета.

К материалам относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда, оборудование к установке, товары, готовая продукция.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных расчетов, связанных с этими операциями.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, должны обеспечивать своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

В конце месяца на комбинате в бухгалтерию предоставляется “Список обработанных документов” по покупке материалов. В этом документе указывается: дата документа, номер документа ,от кого поступило и учётная сумма она указывается без НДС. В конце подсчитывается итого учётная сумма – 67055709руб

Одновременно в бухгалтерию комбинат предоставляют “Список обработанных документов по выбытию материалов” на сумму – 47402755,50руб. Этот документ имеет реквизиты аналогичные списку обработанных документов по поступлению.

Выбытие может оформляться и лимитно-заборной ведомостью. Она применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной ведомости. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной ведомости расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной ведомости склада - представитель структурного подразделения.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое также оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.

Накладная на внутреннее перемещение материалов выписывается в двух экземплярах. Оригинал накладной на внутреннее перемещение материалов остается на складе как основание для отпуска материалов, а ее копия передается получателю материалов. В ДРСУ в накладной на внутренне перемещение №36 указывается склад-отправитель и склад-получатель, наименование выпускаемого материала, единицы измерения количество отправлено, цена и стоимость. В конце подсчитывается общая сумма отпущенных материалов – 3077722руб.

На комбинате ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» является регистром бухгалтерского учета и предназначена для обобщения информации о движении материальных ценностей по местам их хранения по учетным ценам в строительной организации.

Ведомость № 10 является комплексным регистром, который позволяет отразить движение всех материальных ценностей организации в разрезе материально ответственных лиц – Биран С.В, Браго В.В, Губко Г.Г, Драб И.Ю, Есьман Н.В, Макарчик Д.В, Нарон В.С, Ритус Н.В, Швабоич В.Ф, Штапенко А.С, источников поступления, а также остатков на начало итого – 427431027,06руб. и конец отчетного периода – 461065833,81руб.

К хозяйственному инвентарю относится имущество стоимостью в пределах 30 базовых величин за единицу кроме ковров и ковровых изделий. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется по местам хранения, эксплуатации лицами, ответственными за сохранность. Поступление в организацию инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной одежды может осуществляться в результате покупки у сторонней организации, изготовления собственными силами, и т.д.

При покупке комбинатом у сторонней организации хозяйственного инвентаря составлялась ТТН №0559100. В ней указывается грузоотправитель – ЧСУП”ЗубрТрейд”, грузополучатель – ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат», стоимость 1620933руб., ставка НДС – 20%, сумма НДС – 324192руб., Стоимость с НДС – 1945130руб.

В учете же составились проводки:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма

1 Приобретены халаты у поставщика 10/090 60 162093

2 Отражен НДС 18/3 60 324192

В случае изготовления инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной одежды собственными силами, их стоимость складывается из стоимости материалов и затрат по изготовлению.

В конце месяца составляется ведомость по счёту 10/090 “Хозяйственный инвентарь и принадлежности” она составляется на основании ТТН, актов на списание хозяйственного инвентаря и др.

На предприятии акт №4 на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей предназначен для оформления списания мелкого инвентаря и других хозяйственных принадлежностей при полной или частичной их ликвидации вследствие износа и утраты ими потребительных свойств либо по истечении установленных сроков службы и нецелесообразности их дальнейшего использования.

Акт №4 составляет комиссия на каждый случай пришедших в негодность производственного и хозяйственного инвентаря и других хозяйственных принадлежностей по соответствующим местам их эксплуатации. В состав комиссии включается: Гл.инженер – Кадлубай Н.Н, Инженер ОТ и БД – Ритус Н.В, бухгалтер – Бояренко Е.Д. Окончательная сумма 18430руб.

На предриятии при передаче инвентаря в эксплуатацию начисляется износ в сумме 50% от его стоимости. Соответственно составляются проводки:

Дебет Кредит Сумма руб.

26 10/09 9215

10/13 10/09 9215

Этот же документ служит основанием для оприходования полученных при ликвидации инвентаря и хозяйственных принадлежностей возвратных отходов. Акт проверяет главный бухгалтер и утверждает руководитель, после чего бухгалтерия производит на основании документа все необходимые записи по бухгалтерским счетам.

Вопросы проведения торговыми организациями переоценок и дооценок ранее приобретенных товаров народного потребления, а также уценки товаров регламентируются различными решениями Правительства РБ. Решения о возможности проведения переоценок товаров в соответствии постановлениями Правительства, организации оптовой и розничной торговли могут принимать при условии роста цен на продовольственные товары в пределах установленных прогнозных параметров уровня инфляции.

В ближайшем времени в организации не производилась переоценка товароматериальных ценностей так как для проведения необходимо решение правительства.

Основными задачами ревизии наличия и сохранности производственных запасов являются:

· Выявление фактического наличия производственных запасов;

· Контроль за сохранностью производственных запасов путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

· Проверка соблюдения правил и условий хранения производственных запасов;

· Контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета производственных запасов;

· Проверка правильности отражения в балансе организации производственных запасов.

· Документальная проверка правильности учета выпуска производственных запасов.

Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров с ними, ознакомиться с договорами на реализацию производственных запасов, проверить бухгалтерский учет.

Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета предприятия, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризаций.

Основными задачами инвентаризации являются:

• установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

• контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

• проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем.

4 Учёт труда и заработной платы

Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимости размера заработной платы работников от затраченного ими общественно необходимого труда с помощью совокупности показателей, отражающих результаты труда и фактически затраченное время.

Перед приёмом на работу с работником заключается коллективный договор. Коллективный договор - локальный нормативный акт, регулирующий трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работающими у него работниками.

Коллективный договор заключается в письменной форме и подлежит регистрации в местном исполнительном и распорядительном органе по месту нахождения нанимателя.

Штатное расписание является одним из локальных нормативных правовых актов, регулирующих трудовой распорядок. Штатное расписание – это систематизированный перечень наименований должностей постоянных работников с указанием количества одноименных должностей, в том числе вакантных, и размеров должностных окладов, который отражает организационную структуру юридического лица, утверждаемый руководителем организации, вышестоящим органом.

Наличие штатного расписания необходимо для организаций любых организационно-правовых форм независимо от того, является ли для них обязательным применение Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.

Основными измерителями затрат труда являются: рабочее время, т.е. продолжительность дней, часов, в течение которых работник занят производительной работой у нанимателя, или количество изготовленной продукции. Такому делению измерителей затрат труда соответствуют и две формы заработной платы: сдельная и повременная.

В практике организации оплаты труда используются две формы – сдельная и повременная, которые подразделяются на системы.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется за каждую единицу изготовленной продукции. При повременной – по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Табель учета рабочего времени — это локальный нормативный правовой акт, фиксирующий фактическое рабочее время работников.

Табели учета рабочего времени, как правило, ведутся непосредственно руководителями структурных подразделений. Контроль за правильным ведением табеля учета рабочего времени осуществляет начальник отдела кадров.

Табель учета рабочего времени по форме представляет собой таблицу, имеющую графы для указания ФИО, должностей работников, а также ячейки для каждого календарного дня календарного месяца. При этом в ячейках рабочих дней отмечается цифра, указывающая количество отработанных часов. Так же в табеле указываются выходные и дни неявок это больничные, отпуск. В конце подсчитывается итого отработанных дней и часов по каждому работнику.

Прямая сдельная система оплаты заключается в том, что заработок исчисляется работнику по заранее установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции. Основными элементами данной системы являются сдельная расценка, которая устанавливается на каждую определенную работу исходя из тарифной ставки соответствующей разряду работы, и нормы выработки или нормы времени на данную работу

В конце месяца составляется расчет затрат труда и заработной платы рабочих по прямой сдельной оплате труда. Он утверждается главными инженером организации Н.Н Иванов и представляет собой таблицу, в которой указывается: наименование, единицы измерения, выполненный объём, норма времени на единицу, затем путём умножения нормы времени на единицу на выполненный объём находим норму времени на объём, расценка и сумма. В низу таблицы рассчитывается итого: нормы времени на объём – 1052,954 и сумма – 3657228руб.

В зарплате определенные суммы составляют различные оплаты: за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, профессиональное мастерство, многостаночное обслуживание. Порядок расчета приведенных доплат различен. Доплата за сверхурочные часы рассчитывается по данным табельного учета, тарифных ставок и окладов.

Зарплату работник получает в кассе предприятия.

Заработная плата, не полученная в течении трех рабочих дней, считается депонированной, то есть оставленной на хранение. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, установленный администрацией, для выдачи разовых сумм. Учет этих сумм ведется на 76 счете “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70.

Запись кредитового и дебетового оборота по счету 70 в журнал-ордер производится после объединения данных отдельных расчетных ведомостей, обобщенных в целом по предприятию.

При планировании и в учете фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную заработную плату.

В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии, доплаты за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и другие.

Доплата за работу в ночное время рассчитывается как произведение установленного тарифного заработка работника и количества часов работы в ночное время в размере 40% этой суммы.

Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

1) работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок,

2) работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок.

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере часовой или дневной ставки, если работы производились в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. Работа в выходные дни ведется только в случаях невыполнения плана по объему производства в течение рабочей недели и оплачивается в соответствии с требованиями законодательства.

В организации оплата труда при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника составляет 2/3 установленной ему тарифной ставки. Листок по учету простоя и акты о браке используются для начисления заработной платы, если простой и брак произошли не по вине рабочего. На исправление брака не по вине рабочего выписывают отдельный наряд со штампом “Исправление брака” для правильного учета потерь от брака. При невыполнении норм выработки не по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак и простой по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам. Брак изделий вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приема изделий органами технического контроля, оплачивается наравне с годными изделиями.

Дополнительная заработная плата – это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь: оплата отпусков, выходного пособия, оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей, компенсация за неиспользованный отпуск и др.

Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков. Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные месяцы.

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности плательщиком страховых взносов в счет начисленных страховых взносов в фонд социальной защиты населения.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты:

1) Аванс,

2) Возврат подоходного налога,

3) Добровольное страхование от несчастных случаев,

4) Долг за работником,

5) Материальная помощь из кассы,

6) Отпускные из кассы,

7) Причинённый материальный ущерб,

8) Промежуточные выплаты и тд.

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50 % начисленной суммы. Подоходный налог рассчитывается при помощи таблицы удержаний. Вычеты за брак производятся на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак. Алименты и т. п. удерживаются в соответствии с исполнительными документами, денежные авансы за первую половину месяца – по платежной ведомости. Удержания в фонд социальной защиты осуществляются по нормативу, который установлен в размере 1 %.

Удержания из заработной платы по исполнительным документам фиксируются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

5 Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и расходов на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость складывается из стоимости использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В зависимости от того, какие виды затрат включаются в себестоимость продукции выделяются следующие виды себестоимости:

- цеховая, включает прямые затраты и общепроизводственные расходы;

- производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственными расходами;

- полная себестоимость включает производственную себестоимость и сумму расходов, связанную с реализацией продукции;

Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции.

Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и другие.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

К прямым затратам на предприятии относят материальные расходы и расходы на оплату труда.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива. Вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам.

Синтетический учет материально-производственных запасов организуется на активном, инвентарном счете 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей и их поступление отражаются по дебету, а отпуск - по кредиту.

К косвенным расходам относят такие расходы, которые связаны с производством услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида услуг. Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов услуг или вообще со всей производственной деятельностью организации.

Учет расходов ведётся по каждому структурному подразделению в разрезе установленной номенклатуры статей.

По окончанию отчётного периода и определении суммы фактических общепроизводственных расходов составляют записи:

Дт Кт

20,23,28 25

Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, времени работы производственных рабочих, времени работы оборудования и т.д

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием, организацией производства и управления предприятия в целом. Данные расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость продукции – по полной производственной или сокращённой себестоимости.

В ДРСУ-158 происходит распределение: заработной платы, административно-хозяйственных накладных расходов, отклонений стоимости материальных ценностей, затрат по ремонтной мастерской, накладных расходов.

При распределении заработной платы происходит распределение ФСЗН.

Наименование объектов	Заработная плата	ФСЗН – 34%
Рем. Мастерские	5313814	680202
ДСУ	3577900	1665854
Ремонт А/б	12136612	5070103
Ремонт асфальтоукадчиков	602976	205012
Водители автобусов	1125981	544130
Водители грузов	4874899	2435747
Водители легковых	1004776	471872
Водители спецмашин	773503	884070
Водители маз-самосвал	18181727	10836488
Водители бортовых	799145	318171
Водители кранов	396322	134749
Трактористы	12172116	5368380
Водители погрузчиков	3826857	1660476
Машинисты автогрейдера	22222521	1337783
Машинисты бульдозера	758040	526882
Машинисты бульдозера	659713	403256
Водители газ-самосвала	284753	96817
Текущий ремонт	656126	223083
Производство дорог	421492	143307
Производство дорог	154704	52599
Дежурство в зимний период	5964662	2027985
Стоимость дров	174200	59228
Страхование	4200000
Стоимость масла	55638	18917
Стоимость ПСС	1051986	357675
Маз	796576	402501
Итого по счёту 26	45835636	25435758
Итого по счёту 84/02	59454288
содержание	3986526	1355419
Расходы будущих периодов	8064741	2742014
Итого по счёту 69	3231364
Итого	202759594	65458478

Вспомогательные производства - это такие, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, гужевой транспорт, возведение временных сооружений, холодильные установки. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону.

Характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств.

В связи с этим своевременное обеспечение основного производства продукцией и услугами вспомогательных производств - важное условие увеличения выпуска и повышения качества конечной продукции.

В конце месяца составляется Свод проводок по счёту 23/231 – песок 2 класса после переработки.

В ней отражаются дебетовый и кредитовый обороты по счёту 23/231 и указываются итоги оборот по дебиту – 16779335руб., по кредиту – 16779335руб. На что в учёте составляются проводки:

Дт Кт Сумма(Руб.)

10/01 23/231 19469172 – Калькуляционная цена

23/231 10/010 422063

23/231 23/514 4026455

23/231 23/200 12330844

Прибыль определяется: 19469172-16779335=2689837руб. И в дальнейшем прибыль распределяется по объектам где был использован материал.

К незавершенному производству относятся: продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавершенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией. Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

В процессе хозяйственной деятельности промышленные предприятия оказывают различного рода работы, не относящиеся к основному виду деятельности, как своим сотрудникам, так и сторонним организациям.

При утверждении тарифов на каждый вид работы должна составляться плановая калькуляция с расшифровкой статей затрат по каждому виду работ, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции и конъюнктуры рынка.

Следовательно в конце месяца организация составляет Плановую калькуляцию .

К плановой калькуляции также прилагаются все формы и приложения к ним.

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые в условиях товарно-денежных отношений принимают форму себестоимости продукции.

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство.

Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее. В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля.

Целью проверки операций по издержкам производства и калькулирования продукции является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

До начала документальной проверки ревизору необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат. Ревизия начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости произведенной продукции, о фактической себестоимости продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года. Далее проверяющему необходимо дать оценку соблюдения выбранного организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и последовательно осуществлять процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства. Ревизия сохранности и учета материально-производственных запасов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материально-производственных запасов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями

На заключительном этапе проверки проверяется организация аналитического учета затрат на производство, сводного учета затрат и правильность исчисления себестоимости продукции.

6 Учёт готовой продукции и её реализация

Готовой продукцией называется продукция, полностью законченная обработкой, соответствующая действующим стандартам или техническим условиям, принятая на склад или заказчиком. При отсутствии склада продукцию включают в состав готовой по моменту ее отгрузки. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются на месте производства представителями заказчика и оформляются актом приемки.

Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения должны отвечать требованиям сохранности продукции, быть изолированными, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, иметь весовые измерительные приборы. Продукция должна располагаться в заранее установленных местах, к которым прикрепляются ярлыки с указанием на них наименования продукции, единиц измерения, норм запаса, фактического наличия.

На предприятии с материально ответственными лицами заключаются договоры о материальной ответственности, при этом на предприятии должны быть созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на складе.

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения. Карточки открываются на каждое наименование продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса.

В начале изготовления продукции в организацию поступают материалы. 6 января организация получила материалы по железной дороге. При этом была составлена железнодорожная накладная. В ней указывается станция отправления, станция назначения – Новоельня, указывается получатель – ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат», наименование груза и масса груза – 274800кг.

Одновременно с железнодорожной накладной составляется товарная накладная. А затем счет фактуры. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров. Счет-фактура составляется в двух экземплярах и выставляется покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. В счёте фактуры указывается плательщик, адрес плательщика, расчётный счёт и банк. А так же указывается непосредственно наименование услуг – ж/д тариф, стоимость без НДС – 3601762руб., ставку НДС – 20%, сумма НДС – 702353руб. и всего с НДС – 4322115руб.

На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет соответствующий документ. В организации таким документом, как правило, является акт расхода материалов, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материалов, и наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, количество и сумма по нормам расхода, количество. Указывается количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

На основании акта расхода производится списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства.

Порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Также составляется акт на переработку материалов. Акт утверждается главным инженером. В нем указывается наименование, единицы измерения, норма расхода, количество и сумма отпущенного в переработку сырья и наименование, единицы измерения, норма расхода, количество и сумма сырья поступившего из переработки.

В конце месяца материально-ответственным лицом составляется оборотная ведомость по счёту 10 «материалы». В ней указываются единицы измерения, цена, количество и сумма израсходованных материалов в разрезе субсчетов.

Работники бухгалтерии систематически непосредственно на складах в присутствии кладовщика проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учёта и подтверждают это своей подписью.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Как правило, такая передача осуществляется непосредственно на складе. Работник бухгалтерии ежедневно или раз в неделю приходит на склад и проверяет правильность оформления первичных документов, записей в карточках или книге учета готовой продукции по ее приходу и расходу и исчисления остатков. Обнаруженные ошибки тут же исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверждается в карточках или книге учета подписью работника бухгалтерии.

Для учета операций по отгрузке и реализации продукции, работ и услуг предназначена ведомости № 16. На ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» используется метод определения выручки по отгрузке. Отгруженные товары учитываются на счете 45 по фактической себестоимости с использованием бухгалтерской корреспонденции:

Д-т К-т

45 43, 41,20, 23, 29

Реализованная продукция (работы, услуги) отражается на счете 90 в двух оценках: по дебету счета - по полной фактической себестоимости, а по кредиту - по ценам реализации.

Ведомость №16 открывается на месяц и ведется отдельно по реализации готовой продукции и по реализации прочих активов.

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, определить которую возможно только по окончании отчетного периода. Фактические затраты состоят из заработной платы, ГСМ, ремонта техники, расходов по доставке запчастей, что в общей стоимости даёт 1 мото/час. Себестоимость продукции состоит из фактических затрат на её производство. При малых объёмах обычно убыток, чем больше объём выпущенной продукции тем выше прибыль.

Важнейшей стадией кругооборота средств организации является реализация произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В результате этого организации возмещаются в денежной форме затраченные на производство и сбыт продукции материальные и денежные ресурсы в виде выручки от реализации.

Предприятия могут определять момент реализации продукции, работ и услуг либо по мере их оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Избранный вариант организация обязана отразить в своей учетной политике.

В ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» моментом реализации является отгрузка продукции и предъявление покупателю расчётных документов.

При отправке продукции организации выписывают товаро-транспортную накладную. Товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию отправляемой продукции.

Для обобщения информации о реализованной продукции планом счетов предусмотрен счет 90 «Реализация», к которому открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость.

Если реализация «по отгрузке», сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции предприятия отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 46 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

К-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Также организация производит отчисления в инновационный фонд. Инновационные фонды создаются в соответствии с Законом РБ.

Размеры отчислений в инновационные фонды организациям устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов ежегодно в пределах нормативов отчислений, устанавливаемых Законом РБ о бюджете на очередной год. На данный момент размер инновационного фонда составляет 4,5%.

Расчёт суммы в инновационный фонд отражается в ведомости №16.Чтобы определить сумму отчислений в инновационный фонд необходимо: сложить итоги по счетам 91/10, +/-16, 91/23, 91/25 и умножить на 4.5%

(7647374-129329+4266671+3184839) * 4,5%=673630руб.

На сумму отчислений в инновационный фонд составляется проводка:

Дт Кт Сумма(руб.)

91 68/15 673630

68/15 51 673630

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчётного) года.

Финансовый результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового результата от реализации продукции, финансового результата от операционной деятельности, финансового результата от внереализационных операций за вычетом начисленных налогов и сборов, а также штрафов, уплачиваемых из прибыли.

Расчёт финансового результата в ОАО «Слуцкий сахарорафинадный комбинат» также отражается в ведомости №16. Для расчёта прибыли или убытка в ДРСУ от выручки отнимают НДС и фактические затраты т.е

24271209-4045201-15643185=4582823 (Прибыль)

На сумму прибыли составляется проводка:

Дт Кт Сумма

90/9 99 4582823руб.