3. Характеристика основных элементов налога.

Налог считается установленным, если определены его налогоплательщики и элементы налогообложения:

• Объект налогообложения

• Налоговая база

• Налоговая ставка

• Налоговый период

• Порядок исчисления налога

• Порядок и сроки уплаты налога.

При наличии объекта налогообложения у плательщика возникает обязанность по уплате налога. Объектом могут быть (п.1 ст.38): реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное, установленное законодательством.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. (п.1 ст. 53).

Налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п.1 ст.55).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению и уплате налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога может производится разовой уплатой всей суммы, или в ином порядке, установленном кодексом, налично или безналично, плательщиком или налоговым агентом (в случаях, указанных в законе).

4. Налоговое обязательство: возникновение, прекращение и исполнение

Налоговое обязательство – это обязанность по уплате налога и сбора, которая возникает в соответствии с налоговым законодательством. Недоимка – это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный срок.

НК предусматривает изменения срока уплаты налога:

1. Отсрочка или рассрочка платежа – это изменение срока уплаты от 1 до 6 мес. при наличии указанных в кодексе оснований.

2. Налоговый кредит

Обязанность по уплате налога прекращается:

• При его уплате

• Законодательной отмены налога

• Смертью налогоплательщика – ФЛ (кроме транспортного налога, налога на землю и на имущество)

• Ликвидацией организации после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.

К способам исполнения налогового обязательства относят:

1) Залог имущества и поручительство – оформляются договором между налоговым органом и залогодателем или поручителем.

2) Пеня – это денежная сумма, которую плательщик должен выплатить, если он нарушил сроки уплаты. Ставка пени = 1/300 ставки рефинансирования Центробанка за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за днем уплаты. Пени взыскиваются в бесспорном порядке.

3) Приостановление операций по счетам в банке.

4) Наложение ареста на имущество организации.

5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, на которых возложена ответственность по уплате налога.

Виды налоговых правонарушений: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов; неуплата и неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его вина не будет доказана. Обязанность по доказыванию фактов правонарушения возлагается на налоговые органы.

Налоговая санкция – это мера ответственности на совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов и взыскиваются в судебном порядке за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Срок исковой давности – 3 года.