Тема 11 «Специфика налогообложения нерезидентов»

Задача 1.

Английской компании принадлежит в Российской Федерации оборудование, которое сдается в аренду российской организации. При этом английская организация сдает в аренду принадлежащее ей имущество систематически, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды, договоры на проведение текущего ремонта и поддержание оборудования в нормальном состоянии, и другие действия на территории Российской Федерации.

Определить вероятность возникновения постоянного представительства английской фирмы в Российской Федерации в смысле положений ст. 306 НК РФ.

Решение

Представленная деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Когда материальное имущество (в данном случае - оборудование) передается или сдается в аренду третьим лицам через фиксированное место деятельности организации одного договаривающегося государства в другом, эта деятельность делает из места бизнеса постоянное представительство. Указанная позиция изложена и в п. 2.4.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. Согласно данным Методическим рекомендациям, если сам по себе факт владения иностранной организацией имуществом на территории Российской Федерации не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 306 НК РФ), использование такого имущества в коммерческих целях может при определенных условиях создавать постоянное представительство иностранной организации.

Задача 2

Российское предприятие заключило договоры с фирмами - резидентами Австрии и Германии на оказание на территории Российской Федерации услуг по сервисному обслуживанию оборудования. Сотрудники иностранных фирм 1 - 2 раза в год приезжают на предприятие и в течение 2 - 3 дней оказывают услуги, предусмотренные условиями договоров.

Определить вероятность и возможность возникновения постоянного представительства фирм - резидентов Австрии и Германии в РФ в смысле положений ст. 306 НК РФ.

Решение

В рассматриваемом случае необходимо руководствоваться критерием регулярности осуществления деятельности постоянным представительством.

При определении сроков начала и завершения деятельности постоянного представительства следует руководствоваться п. 3 ст. 306 НК РФ, т.е. критерием регулярности деятельности.

Деятельность признается регулярной, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности).

Учитывая изложенное, деятельность фирм - резидентов Австрии и Германии по оказанию на территории РФ услуг по сервисному обслуживанию оборудования, если такие услуги оказываются сотрудниками иностранных фирм один раз в год в течение 23 дней, не является регулярной и не приводит к образованию постоянных представительств этих фирм в РФ.

Задача 3.

Иностранная организация ЗАО «Супер-мен», головная орагнизация которой располагается в США, штат Южная Каролина, в 2009 г. подбирала в с своей стране персонал для российского предприятия «Супер-герл». ООО «Супер-герл» занимается оказанием парикмахерских услуг. В 2010 г. иностранные специалисты приступили к выполнению своих услуг в ООО «Супер-герл». Позднее, данное предприятие выразило недовольство работой парикмахеров из США, с чем и обратилось к «Супер-мен». На данное заявление оно ответило, его работа заключалась исключительно в поиске и командированию в Россию специалистов определенной квалификации. Данный факт был указан в договоре и подтвержден протоколом приемки – передачи услуг и соответствующими банковскими счетами.

Определите, обязано ли в данной ситуации предприятие «Супер-мен» понести ответственность за работу предоставленного персонала и выступает ли он как постоянное представительство.

Решение.

Согласно п. 7 ст. 306 НК РФ деятельность иностранной организации не может рассматриваться как постоянное представительство в том случае, если она ограничивается предоставлением услуги по подбору и командированию в РФ специалистов определенной квалификации в соответствии с договором о предоставлении персонала и при этом не принимает обязательств на оказание каких бы то ни было иных услуг, не несет ответственности за качество выполняемой командируемыми специалистами работы. Подтверждением факта оказания по указанным договорам только услуг по предоставлению персонала могут являться акты (протоколы) приемки-передачи услуг, а также выставленные и оплаченные на соответствующие суммы счета, предусматривающие компенсацию расходов иностранной организации, связанных с деятельностью предоставленных специалистов (расходов по их заработной плате, по найму жилых помещений, командировочных и т.п. расходов).

В данном случае сторонами было подписано соглашение о предоставлении персонала необходимой квалификации для осуществления определенных функций в интересах этой другой организации. При этом организация, предоставляющая персонал, не принимает на себя обязательство предоставить квалифицированный персонал. Следовательно, ЗАО «Супер-мен» не должно нести ответственность за работу предоставленных специалистов.

Задача 4.

Иностранное предприятие ЗАО «Интер-трейд» осуществляет продажу мебели, произведенной и привезенной из Германии. При этом продажа происходит не в магазинах, а в арендуемых на таможенном посту складах в течение последних 18 месяцев (непрерывно).

Является ли ЗАО «Интер-трейд» постоянным представительством.

Решение.

Если продажа ввезенных в Российскую Федерацию товаров осуществляется иностранной организацией с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов (в том числе таможенных) и носит регулярный характер, то такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства.