Раздел 6. Средства и имущество. В разделе определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.

Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций специально выделены счета для их учета.

Раздел 7. Результаты деятельности. В 7 разделе плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выпол­няющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на спе­циально выделенных счетах. Все операции по довери­тельному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверитель­ного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. Глава В включает разделы со 2 по 7:

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций

Раздел 3. Ценные бумаги

Раздел 4. Расчетные операции и документы

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания

Раздел 7. Корреспондирующие счета

Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи³. Внебалансовые счета используются для учета документов, бланков, ценных бумаг, средств и ценностей, которые временно находятся на учете до наступления каких-либо событий или определенной даты.

Г. СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ предназначены для учета сделок купли-про­дажи

различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах главы Г с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России. Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных. Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

Д. СЧЕТА ДЕПО На счетах депо отражаются депозитарные операции с

с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленной законодательством Российской Федерации формы и порядка. На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами: для хранения и (или) учета; для осуществления доверительного управления; для осуществления брокерских операций; для осуществления иных операций; а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве. Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Детальная характеристика счетов глав А, Б, В, Г и Д приведена в части 2 Положения Банка России № 302-П.

1 Баланс банка содержит ряд регулирующих контрак­тивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто, исключив регулирующие статьи и статьи повторного счета..

2 Например, государственному коммерческому предприятию, исходя из формы собственности и вида деятельности, могут быть открыты счета: расчетный – 40602, депозитный 41801- 41808, счет по кредитованию – 44901 –44909.

3 Для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами используется активный счет № 99998, для корреспонденции с активными счетами применяется пассивный счет № 99999.

10