1. Понятие о балансе банка и принципах его построения.

Все совершенные за день операции отражаются в бухгалтерском балансе кредитной организации (ее филиала). Составления баланса и других форм отчетности является завершающим этапом учетного процесса.

Баланс - основной документ бухгалтерской отчетности банка, фиксирующий на определенную дату состояние его активов и пассивов. Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс составляется ежедневно.

Счета в бухгалтерском учете кредитных организаций определены, как известно, только ак­тивные или только пассивные. Баланс представляет собой таблицу построенную по принципу односторонней формы, при которой счета располагаются в порядке возрастания их номеров независимо от их принадлежности к активу или пассиву. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Баланс банка это основной до­кумент бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета  статьям баланса. Номенклатура статей баланса одновременно является планом счетов бухгалтерского синтетического учета.

Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовую деятельность банка и используется для ее анализа и контроля. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.

Данные ежедневного баланса используются для оперативного руководства, для принятия управленческих решений. Кроме этого, балансы бывают ежемесячные, квартальные и годовые. Эти балансы представляются кредитными организациями в установленные сроки Территориальным учреждениям Банка России для осуществления надзора и контроля за их деятельностью.

По данным баланса дается комплексная характеристика дея­тельности банка за определенный период. Балан­с позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности; о перспективах развития коммерческих банков.

Форма баланса приведена в Приложении 9 Положения Банка России от 26 марта декабря 2007 г. N 302-П, порядок его составления изложен в разделе 2 части III указанного Положения. Требования, предъявляемые Банком России к бухгалтерскому балансу, изложены в общей части Положения Банка России от 26 марта декабря 2007 г. N 302-П (п.1.26).

Баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться – баланс. В одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Баланс кредитной организации составляется по счетам второго порядка. По каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету. По каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги; по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам¹ и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам. Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.

Балансы подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или - по их поручению - заместителями.

В соответствии с действующим законодательством банки должны публиковать годовую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) в открытой печати после подтверждения аудиторской фирмой достоверности указанных в ней сведений. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по унифицированной форме, утвержденной Банком России.

С целью совершенствования функционирования и достижения большей прозрачности банковской системы России в настоящее время проводятся мероприятия по поэтапному переходу на международные стандарты ведения учета и формирования отчетности. Процесс перехода предполагает трансформацию отчетности по МСФО путем перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках и внесения необходимых корректировок.

Согласно МСФО банк должен предоставлять бухгалтерский баланс, в котором активы и обязательства группируются по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность.