3. Налогообложение прямыми налогами

Одними из важных прямых налогов во Франции являются подоходный

налог и налог на прибыль акционерных обществ, а также налог на собс-

твенность и автотранспортные средства.

Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Это

связанно с историческими особенностями, с тем, что правительство

использует подоходный налог для проведения своей социальной поли-

тики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подо-

ходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания

помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции сти-

мулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку

акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения

многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн плательщиков фактичес-

ки платят налог только 15 млн(52%).

Потенциальными плательщиками являются все физические лица стра-

ны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными

обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой про-

грессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономи-

ческие___u1, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика.

Ставки прогрессии - от 0 до 54% в зависимости от доходов. Ежегодно

шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы.

Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с

доходов, полученных в стране и за границей с учетом соглашений. Прин-

ципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического

лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного

человека. Налог уплачивается, начиная с 18-летнего возраста. Обложе-

ние осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации,

которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за

предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замед-

ляет оборот поступления налога в бюджет. Кроме того, если в течение

года доходы упали, могут возникнуть проблемы с уплатой. Доходы нало-

гоплательщика делятся на 7 категорий. Для каждой из 7 категорий своя

методика расчета (рис. 10).

Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход.

Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части следу-

ющим образом: холостяк - 1 часть, супруги - 2 части, один ребенок -

0,5 Части дополнительно, два ребенка -1 часть дополнительно, три ребен-

ка - 2 части дополнительно. Затем определяется налог по соответству-

ющим ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при

сложении сумм налога.

Доля налога на прибыль акционерных обществ в общей сумме нало-

говых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению. Это

связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяетсятолько к акционерным обществам. Доход юридических лиц, не являю-

щихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообло-

жения физических лиц. Объектом обложения выступает чистый доход по

всем видам деятельности. Налогооблагаемая прибыль определяется по

данным бухучета путем вычета из выручки от продажи текущих затрат.

Ставка составляет 34% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если

этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осу-

ществляется пять раз в год: четыре раза - авансовые платежи по специ-

альной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим

результатам за год на основе декларации.

Во Франции существует налог на акционерные общества, имеющие

самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответс-

твенности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим

правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности неза-

висимо от результатов в целом по фирме.

Для вновь образованных акционерных обществ существуют определен-

ные льготы. Доходы таких акционерных обществ льготируются в течение

пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются:

для акционерных обществ возрастом 2 года скидка 100%, 3 года - 75%,

4 года - 50%, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0%.

Убыточные предприятия платят налог исходя из объема товарооборо-

та: налог в 4 тысячи евро при обороте менее 1 млн евро, 6 тыс. евро при

обороте от 1 до 2 млн евро, 8500 евро при обороте от 2 до 5 млн евро, 11

500 евро при обороте 5-10 млн евро, 17 000 евро при обороте выше 10

млн евро.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов,

полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и про-

чим недвижимым имуществом (налог на прибыль).

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене недви-

жимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложе-

нию в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются

доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи

жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не

менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в тече-

ние которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка мак-

симальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до

нуля в зависимости от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая

сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16%. Налог

взимается в том случае, если ежегодный размер доходов от них превыша-

ет определенный предел, пересматривающийся достаточно часто.Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным

от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки

На сумму свыше 20 тысяч евро. Имеются три ставки налога: 4,5%, 7% - для

предметов искусства и 7,5% - для сделок с драгоценными металлами.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юри-

дических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрес-

сивного налога на прибыль (ставка которого от 10% до 42%, а наиболее

распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от

расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%),

налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5%- 2,3%) и

налог на жилищное строительство (0,65%)), что в целом обеспечивает

около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также

ориентировано, главным образом, на юридических лиц. В целом этот вид

налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.Некоторые виды имущества полностью или

частично освобождены от уплаты налога, в частности, имущество для

использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные

виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины,

художественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер. При этом сум-

ма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать