5. Раскрытие информации о резервах и условных обязательствах в финансовой отчетности.

Условные активы и обязательства определяются возникновением или не возникновением некоторых событий в будущем, при этом вероятность этих событий не определена.

Условны актив и обязательство не признаются в балансе до тех пор, пока не появятся очевидные свидетельства того, что они отвечают требованиям предприятия, но в этом случае они перестают быть условными.

В течение всего срока существования условные активы и обязательства должны периодически оцениваться с целью определения изменений вероятности признания их в отчетности.

Информация по условным активам и обязательствам подлежит обязательному раскрытия в примечаниях финансовой отчетности.

Тема: Учет инвестиций и участие в совместной деятельности.

1. Общий подход к учету инвестиций по МСФО

Инвестиции – активы, приносящие экономическую выгоду в форме процентов, дивидендов, роялти, арендной платы, а так же в форме повышения стоимости капитала.

Инвестиции согласно МСФО

краткосрочные

Долгосрочные

Инвестиции, которые могут быть быстро Реализованы и компания не предполагает их удерживать в составе своих активов более 1 года. Балансовая стоимость определяется по справедливой стоимости либо по наименьшей из двух величин: себестоимости или рыночной стоимости.

Приобретаются не с целью их быстрой реализации для получения денег, а так же с целью систематического длительного по времени получения дохода в виде процента и дивидендов, увеличение капитала в результате возврата стоимости инвестиций. Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций учитывается как правило на уровне себестоимости приобретения. Но при снижении рыночной стоимости инвестиций ниже балансовой стоимости, последняя должна быть уменьшена до реальной рыночной стоимости.

Классификация инвестиций по категория:

1. Инвестиции, удерживаемые до погашения

2. Инвестиции, удерживаемые на неопределенный срок

3. Инвестиции, предназначенные для торговли

4. Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.

Варианты отклонения в стоимости инвестиций:

1. В целом по всему портфелю инвестиций

2. По отдельным категориям инвестиций

3. По каждой отдельной инвестиции

Метод оценки (метод портфеля) – отклонение стоимости всех инвестиций выявляется по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций. При этом каждая отдельная инвестиция по прежнему в учете отражается по себестоимости.

2. Инвестиции в дочерние и ассоциируемые компании.

Дочерние компании – компании, находящиеся под контролем материнской компании. (материнская компания определяет финансовую и операционную политику дочерней компании с целью получения каких-либо выгод от её деятельности)

Совместный контроль – обусловленное договором распределения контроля над экономической деятельностью компании.

Ассоциируемая компания – компания, на деятельность которой инвестор может оказывать значительное влияние и которая по определению не является ни дочерним предприятием ни долей в совместной деятельности.

Отчетные показатели дочерних компаний, их материнских компаний должны включаться и отображаться в групповой консолидированной финансовой отчетности. Не включаются если:

- дочерняя компания приобретена с целью продажи в будущем;

- дочерняя компания находится в условиях существенно и надолго ограничивающих их возможность и способность переводить средства в материнскую компанию.

Инвестиции в дочерни компании могут учитываться:

1. По фактической себестоимости или по рыночной стоимости в соответствии с общей методикой учета инвестиций.

2. По методу участия применяющегося для учета инвестиций в ассоциируемую компанию.

Инвестиции по методу долевого участия = инвестиции при первоначальном признании + доля инвестора в приросте чистых активов ассоциируемых компаний после даты покупки – доля инвестора в амортизации переоценок чистых активов ассоциируемой компании до справедливой стоимости на дату покупки, обесценение гудвила, доля во внереализационной прибыли по взаимным операциям.

Или

Доля инвестора в чистых активах ассоциируемой компании на дату отчетности + необесценившийся гудвил – нереализ-ые прибыли по взаимным операциям.