1. Общий подход к учету инвестиций по мсфо.

Инвестиции – активы, приносящие экономическую выгоду в форме процентов, дивидендов, роялти, арендной платы, а также в форме повышенной стоимости капитала.

Краткосрочные инвестиции – те, которые могут быть легко и быстро реализованы и, компания не предполагает их удерживать в составе своих активов более 1 года.

Балансовая стоимость краткосрочных инвестиций в соответствии с МСФО может определяться либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей из двух величин: себестоимости или рыночной стоимости.

Учетная политика компании должна применять одну из двух вариантов доведения краткосрочных инвестиций до рыночной стоимости:

1. увеличение или уменьшение рыночной стоимости на каждую отчетную дату производится в качестве дохода или расхода с отражением в отчете о прибылях и убытках;

2. увеличение (уменьшение) рыночной стоимости инвестиций относится на увеличение (уменьшение) капитала, а в части превышения изменения рыночной стоимости полученный доход или расход должен признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Долгосрочные инвестиции приобретаются не с целью скорой реализации для получения денег, а с целью систематического по времени получения доходов в виде процентов и дивидендов, увеличения капитала в результате возрастания стоимости инвестиционной собственности.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балансовой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции.

Текущая рыночная стоимость текущих инвестиций, как правило, определяется путем переоценки с участием профессиональных оценщиков.

Альтернативный класс инвестиций – это их классификация по категориям, характеризующим намерения организации в отношении каждой инвестиции:

1. инвестиции, удерживаемые до погашения

2. инвестиции на неопределенный срок;

3. инвестиции, предназначенные для торговли

4. инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.

При отражении стоимости инвестиций компании необходимо решить вопрос: как будут определяться отклонения в стоимости:

1. в целом по всему портфелю инвестиций;

2. по отдельным категориям инвестиций;

3. по каждой отдельной инвестиции.

Многие компании прибегают к упрощенному методу оценки – «методу портфель». Его сущность – отклонения стоимости всех инвестиций выявляется по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций, при этом каждая отдельная инвестиция по прежнему отражается в учете по себестоимости.

2. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании.

Дочерние компании определяются как находящиеся под контролем другой компании, которая называется материнской. Контроль это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Совместный контроль – обусловленное договором распределение контроля над экономической деятельностью компании.

Ассоциированная компания – это компания, на деятельность которой инвестор может оказать значительное влияние и которая по определению не является дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.

Все отчетные показатели дочерних компаний и материнских компаний должны включаться и отображаться в групповой консолидированной отчетности группы, характеризующие итоги деятельности всей группы за отчетный период.

Показатели дочерней компании не включаются в финансовую отчетность группы если:

1. дочерняя компания приобретается с целью продажи в ближайшем будущем;

2. дочерняя компания находится в условиях существенно и надолго ограничивающих ее способность переводить средства в материнскую компанию.

В финансовой отчетности материнской компании как самостоятельной организации на правах юридического лица инвестиции в дочерние компании могут учитываться:

1. по фактической себестоимости;

2. по рыночной стоимости;

3. по методу участия.

Метод учета инвестиций по долевому участию состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменения доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.

Доля инвесторов в прибыли (убытке) ассоциированной компании корректируется с учетом оценки чистых активов ассоциированной компании на дату покупки по справедливой стоимости, при этом доля инвесторов в не реализованной прибыли (убытке) по взаимным операциям исключается. Однако взаимные операции и остатки по расчетам не подлежат исключению, т.к. ассоциированная компания не является членом группы.

Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с момента утраты значительного влияния на ассоциированную компанию.