9. Учет затрат на содержание, ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Ремонты основных средств в зависимости от объема и характера работ бывают текущие, средние и капитальные.

Текущие ремонты осуществляются при необходимости и выполняются в основном собственными силами. К текущим ремонтам принадлежат мелкие работы по изменению или исправлению отдельных изношенных деталей, узлов машин, оборудования, элементов конструкции строений и сооружений, а также профилактические ремонты и обзоры.

Капитальные ремонты осуществляются с периодичностью сверх одного года, при этом осуществляются полная разборка, изменение или возобновление всех изношенных деталей, узлов.

Капитальный ремонт основных средств может осуществляться двумя способами: хозяйственным и подрядным.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным спосо­бом, производится на основании договоров или нарядов-зака­зов. Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1. Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере оконча­ния ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту при­ема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни­зированных объектов типовой формы № 03-2.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмеча­ется в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

При хозяйственном способе выполнения работ затраты по ремонту основных средств отображаются на дебете счетов учета расходов производства или обращения в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Если ремонт основных средств (машин, оборудования, транспортных средств и др.) выполняется ремонтным цехом предприятия, то учет таких затрат ведется на дебете счетов:

23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счетов: 201 «Сырье и материалы», 207 «Запасные части» и др. (на стоимость использованных для ремонта материалов и запасных частей);

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на стоимость инструментов и приспособлений, использованных в производстве);

66 «Расчеты из оплаты труда»;

65 «Расчеты за страхованием» (на сумму заработной платы рабочим за выполненные ремонтные работы и начисленной суммы сбора на социальные мероприятия) и др.

Определенная по данным счета 23 «Производство» себестоимость ремонтных работ списывается из кредита этого счета на затраты тех хозяйственных подразделов, где находятся в эксплуатации отремонтированные объекты (счета 91 «Загальновиробничи затраты», 92 «Административных расхода», 94 «Другие расходы операционной деятельности» и др.).

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные пред­приятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмеча­ется в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт обору­дования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со сто­имостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выпол­ненных работ.

При подрядном способе все виды работ выполняет подрядная организация, а предприятие-заказчик осуществляет оплату предъявленных расчетно-платежных документов за выполненные и принятые за актами работы (исходя из их договорной стоимости).

При акцепте (то есть принятии к оплате) расчетно-платежных документов подрядчика в бухгалтерском учете предприятия-заказчика делают запись по кредиту счета 63 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» (на сумму, принятую к оплате расчетно-платежных документов подрядных организаций, соответственно договорной стоимости работ) и дебету счетов:

23 «Производство», 91 «Загальновиробничи затраты» (на стоимость ремонта объектов производственного назначения);

92 «Административных расхода» (на стоимость ремонта объектов общехозяйственного назначения);

93 «Расхода на сбыт» (на стоимость ремонта объектов основных средств, которые используются в подразделах, занятых сбытом продукции;

949 «Другие расходы операционной деятельности» (на стоимости ремонта объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) и др.

Одновременно делают запись по дебету счета 641 «Расчеты по налогам» в корреспонденции с кредитом счета 63 «Расчета с поставщиками и подрядчиками»

Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, до­оборудование объектов основных средств отражаются на счете 15 "Капитальные инвестиции".

Расходы по капитальному ремонту учитываются по каждому виду ремонтируемых работ.

Начиная с 1996 г., расходы, связанные с законченным капитальным ремонтом основных средств, относились на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств после индексации с последующей их амортизацией по установленным нормам на полное их возобновление (постановление Кабинета Министров Украины., письма Главной государственной налоговой инспекции Украины.).

В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" расходы, связанные с текущим, капитальным ремонтами, реконструкцией и другими видами улучшения основных средств в сумме, которая не превышала 5% балансовой (остаточной) стоимости основных средств на начало отчетного года, списывались на себестоимость продукции (расходов обращения, работ, услуг), разницу - на увеличение основных средств.

Согласно с Инструкцией суммы ремонта производственного назначения списываются на счет 23 Производство" и на счет 91 "общепроизводственные расходы", остальные — на увеличение основных средств.