Амортизируемое имущество для целей налогообложения

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, а также имущество отвечающее критериям, установленным НК РФ. Амортизируемое имущество должно обладать следующими признаками:

1. Находится у налогоплательщика на праве собственности, при этом в составе амортизируемого имущества может учитываться имущество, находящееся в лизинге, когда условиями договора предусмотрен его учет на балансе лизингополучателя.

2. Используется для извлечения дохода.

Если имущество выбывает из процесса производства на достаточно длительный срок (консервация на срок свыше 3х месяцев, реконструкция и модернизация на срок свыше 12 месяцев), то оно исключается из состава амортизируемого имущества. Исключение является имущество, которое используется у налогоплательщиков с сезонным характером деятельности, а также обоснованный простой ремонт объектов.

3. Стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации. К такому имуществу по правилам БУ относятся: ОС, учитываемые на счете 01, и НМА, учитываемые на счете 04. В тоже время начисление амортизации должно осуществляться по правилам, отличающимся от применяемых в целях бухгалтерского учета.

4. Срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

5. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляет более 40 000 руб. (с 1 января 2011 года).

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся:

1. Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. МПЗ.

3. Товары.

4. Объекты незавершенного капитального строительства

5. Ценные бумаги.

6. Финансовые инструменты срочных сделок (акционные и фьючерсные контракты).

Кроме того не подлежать амортизации следующие виды имущества:

1. Имущество бюджетных организаций.

2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и которое используется для осуществления не коммерческой деятельности.

3. Имущество приобретенное или созданное с использованием бюджетных средств целевого финансирования

4. Объекты внешнего благоустройства.

5. НА приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства.

6. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты и интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами, в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются объекты переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Методы и порядок расчета сумм амортизации

НК РФ установлено два способа амортизации: линейный и не линейный. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При линейном методе начисления амортизации начисление осуществляется по формуле: , где К – норма амортизации в процентах первоначальной стоимости объекта, n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Первоначальная стоимость и срок полезного использования амортизируемого имущества, а соответственно и норма амортизации могут изменяться в налоговом учете, только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 2 ст.257 НК РФ и п. 1 ст. 258 НК РФ). В случае переоценки объектов ОС в целях налогообложения ее результаты учитываться не будут.