03.03.12 Лекция 4

Обязанность по уплате налога и сбора.

(ст. 44-45)

Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика (плательщика сбора) с момента возникновения установленных налоговым законодательством обязательств, предусматривающих их уплату. Эта обязанность прекращается:

1. С момента уплаты налога (сбора).

2. Со смерть налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

3. С ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом РФ.

4. С возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности соответствующего налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить в установленный срок обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налогоплательщик имеет право исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1. С момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального Казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

2. Со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации или в отделение связи наличных денежных средств для перечисления их в бюджет РФ на соответствующий счет Федерального Казначейства.

3. Со дня вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

4. Со дня удержания налоговым агентом, если обязанность по исчислению, удержанию налога возложена на налогового агента в соответствии с НК РФ.

5. С момента отражения на лицевом счете организации по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет РФ.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, если иное не предусмотрена НК РФ. Пересчет суммы налога исчислено в иностранной валюте в валюты РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога.

Каждая организация уплачивает налоги только САМОСТОЯТЕЛЬНО со своих расчетных счетов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщиком требование об уплате налогов.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Одной из важнейших функций налогов является - фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах, для выполнения возложенных на него задач. Поэтому в конституции РФ и НК РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. В НК РФ закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств налогоплательщиком, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение налогоплательщика к безусловному исполнению своих обязанностей.

Под способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов понимаются правовые средства, стимулирующие исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате законно установленных налогов. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов носят исключительно имущественный характер и признаны гарантировать государству реальное безусловное исполнение обязательства налогоплательщика по уплате налога или сбора. Исполнение обязанности по уплате налога и сбора может обеспечиваться следующими способами (ст. 72 НК РФ):

1. Залогом имущества.

2. Поручительство.

3. Пеней.

4. Приостановлением операций по счетам в банке.

5. Наложением ареста на имущество налогоплательщиков.

Данные способы обеспечения исполнения налогового обязательства, принято подразделять на:

1. Способы общего применения:

   1. Пеня.

   2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.

   3. Арест имущества налогоплательщика. (применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах)

- применение этих способов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязательства.

2. Способы ограниченного применения:

   1. Залог.

   2. Поручительство.

- данные способы могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредит.

Залог, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог может быть применен в качестве способа обеспечения обязанности по уплате налогов только при изменении срока уплаты налога. Ст. 73 НК РФ. В силу залога налоговый орган (залогодержатель) имеет преимущественно право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества перед другими кредиторами. В налоговых отношениях основанием возникновения залога является договор, который может быть заключен между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем), если в отношении налогоплательщика принято решение об изменении срока уплаты налога. В зависимости от того, кто является залогодателем договоры залога делятся на основные и поддерживающие.

В первом типе договора залогодателем является сам налогоплательщик. Во втором – третье лицо, которое не несет ответственности по уплате налога, но поддерживает налогоплательщика, предоставляя имущество для залога. Во втором случае залогодатель не обязан уплачивать саму сумму налога за налогоплательщика, а несет только ответственность в пределах стоимости заложенного имущества.

Лекция 10.03.12

Залогодателем, в соответствии с гражданским законодательством, может быть как юридическое, так и физическое лицо, достигшее возраста 18 лет. Несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет могут закладывать свое имущество только с согласия законных представителей.

Вещь, переданная в залог, должна принадлежать залогодателю на праве собственности или хозяйственного ведения.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, кроме единственного исключения: предметом залога в налоговых отношениях не может быть предмет залога по другому договору.

Замена предмета залога допускается только с согласия налогового органа, если законом или договором не предусмотрено иное.

Если предмет залога погиб, поврежден, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если в договоре не предусмотрено иное.

Заложенное имущество может оставаться у залогодателя или передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на налоговый орган обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Залогодатель, если иное не предусмотрено договором, имеет право пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в частности извлекать из него доходы.

Распоряжаться предметом залога, в том числе и совершать сделки на погашение задолженности по налогам, можно только с согласия залогодержателя – налогового органа. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке установленном гражданским законодательством РФ.