2 План і програма аудиторської перевірки
На підставі аналізу стандартів аудиту та літературних джерел визначаємо основні етапи аудиторської перевірки забезпечення виплат персоналу та складаємо план проведення аудиту.
Загальний план проведення аудиту ПП «Надія» забезпечення виплат персоналу представлено в додатку А.
План аудиту є документом організаційно-методологічного характеру,
який містить основні стадії процесу аудиту, розміщені в логічній послідовності, із зазначенням видів запланованих робіт, періоду їх проведення, відповідальних виконавців та інших питань.
План складається з врахуванням особливостей бізнесу клієнта, організації обліку і системи внутрішнього контролю, визначених ризиків і меж суттєвості, координації дій, супроводження і нагляду за діяльністю асистентів аудитора, експертів та інших фахівців, які не є аудиторами. План складається у вигляді таблиці.
У процесі роботи аудитори можуть вносити корективи та зміни до плану, причому причини повинні докладно документуватися.
Зазначені в плані етапи аудиторської перевірки набувають подальшої конкретизації в програмі аудиту. Обсяг цього документа залежить від обсягів і складності аудиторської перевірки визначеного елемента обліку.
Програма аудиту детальний перелік змісту аудиторських процедур, відповідно до кожного пункту плана.
В аудиторську програму поряд з переліком об’єктів аудиту за його напрямками включаються терміни проведення основних етапів аудиту, основні аудиторські процедури та відповідальні особи, що їх здійснюватимуть. Крім цього, у програмі аудиту можуть також вказуватись первинні документи та облікові регістри, які необхідно перевірити на кожному із зазначених етапів.
Загальну програму перевірки аудиту забезпечення виплат персоналу ПП «Надія» представлено в додатку Б.
3 Оцінка суттєвості та аудиторського ризику
У цьому розділі на підставі аналізу літературних джерел з питань аудиту визначаються параметри оцінки суттєвості та складові аудиторського ризику при перевірці забезпечення виплат персоналу.
Під суттєвістю в аудиті розуміється ступінь впливу інформації, наведеної у фінансовій звітності на рішення, які приймають її користувачі на підставі даної інформації.
А рівень суттєвості – максимальне значення певного показника, перевищення якого робить дану інформацію суттєвою.
Суттєвість, як правило, вимірються у відсотках, а рівень суттєвості для кожного конкретного підприємства перераховується у гривні.
В Україні не існує єдиних правил та прийомів визначення рівня суттєвості, тому рівень суттєвості визначається аудитором самостійно на підставі професійного судження. Під час розробки плану перевірки аудитор приблизно визначає суттєвість за операціями, з метою кількісного визначення суттєвих перекручень і помилок. Однак необхідно аналізувати як кількісні, так і якісні показники помилок
Розглядаючи суттєвість, аудитор повинен оцінювати час та обсяг роботи та потенційні наслідки суттєвих викривлень. Для цього аудитор повинен визначити:
потенційних користувачів фінансової звітності та аудиторського висновку;
предмет суттєвого викривлення;
мінімальний розмір викривлення щодо предмету;
загальний негативний ефект всіх виявлених викривлень.
Аудиторський ризик (AR) — це помилкове підтвердження аудитором достовірності фінансової звітності, яка у подальшій перевірці не підтверджена іншими аудиторами або контрольними органами.
Складовими елементами аудиторського ризику є: внутрішній ризик (IR), ризик-контроль (СR) та ризик не виявлення (DR).
Внутрішній ризик ймовірність того, що у фінансовій звітності в процесі її нормального складання можуть з’явитися суттєві помилки та викривлення (IR = 90%).
Ризик-контролю ймовірність того, що суттєві помилки й викривлення, які могли б з’явитися у фінансовій звітності підприємства в ході її нормального складання не будуть виявлені системою внутрішнього контролю самого підприємства (CR = 40%).
Ризик не виявлення ймовірність того, що суттєві помилки і викривлення, які могли б з’явитися у фінансовій звітності підприємства в ході її нормального складання не будуть виявлені системою внутрішнього контролю самого підприємства, можуть бути не виявлені в процесі здійснення аудиторського висновку (DR = 10%).
Аудиторами було встановлено, що внутрішній ризик (IR) становить 90%, ризик-контролю (CR) – 40% та ризик - не виявлення (ВR) – 10%.
Після чого розраховуємо значення аудиторського ризику за формулою:
AR = IR × CR × DR (3.1)
AR = 90% × 40% × 10% = 3,6 %.
За допомогою розрахунку величини аудиторського ризику, аудиторська перевірка визначеного елемента обліку стає більш детальною, а висновок аудитора – достовірнішим.