- •61. Оценка нематериальных активов при приобретении.
- •Первоначальная оценка нма зависит от варианта приобретения
- •Отдельное приобретение.
- •Приобретение при объединении бизнеса.
- •Приобретение по государственной субсидии.
- •Приобретение путем обмена.
- •Оценка созданного организацией нма при его признании.
- •62. Оценка и признание самостоятельно созданных нематериальных активов - стадия исследований и стадия разработки
- •63. Себестоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно
- •64. Оценка нематериальных активов после признания
- •65. Срок полезного использования нематериальных активов
- •66. Срок и метод начисления амортизации
- •67. Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности
- •68. Понятие и признание выручки в соответствии с мсфо
- •69. Оценка выручки в соответствии с мсфо
- •70. Выручка от продажи товаров – признание и оценка
63. Себестоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно
1. Cебестоимость нематериального актива, созданного самим предприятием равна сумме затрат, осуществленных с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, запрещаетcя переназначение затрат, которые уже были признаны в качестве расходов.
2. В себестоимость самостоятельно созданного нематериального актива включаются все прямые затраты, необходимые для создания, производства, и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами прямых затрат являются:
(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
(b) затраты на вознаграждения работникам, возникающие в связи с созданием нематериального актива;
(c) выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
(d) амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.
МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента себестоимости самостоятельно созданного нематериального актива.
3. Перечисленные ниже статьи не входят в состав себестоимости нематериального актива, созданного самим предприятием.
(a) торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
(b) идентифицированная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива;
(c) затраты на обучение персонала работе с активом.
Пример, иллюстрирующий пункт 65
Предприятие разрабатывает новый процесс производства. В 20X5 г. понесенные затраты составили 1 ООО д. е.", из которых 900 д. е. возникли до 1 декабря 20X5 г., а 100 д. е. — в период с 1 декабря 20X5 г. по 31 декабря 20X5 г. Предприятие может продемонстрировать, что по состоянию на 1 декабря 20X5 г. процесс производства удовлетворял критериям признания в качестве нематериального актива. Расчетная оценка возмещаемой величины, относящейся к «ноу-хау», заключенному в указанном процессе (с учетом будущего выбытия денежных средств, вызванного необходимостью завершения процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составляет 500 д. е.
В конце 20X5 г. процесс производства признается в качестве нематериального актива по себестоимости, составляющей 100 д. е. (затраты, понесенные с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, т. е. 1 декабря 20X5 г.). Затраты в размере 900 д. е., понесенные до 1 декабря 20X5 г., признаются в качестве расходов, поскольку до 1 декабря 20X5 г. критерии признания не удовлетворялись. Данные затраты не включаются в состав себестоимости процесса производства, отраженной в отчете о финансовом положении.
В 20X6 г. понесенные затраты составили 2 000 д. е. В конце 20X6 г. возмещаемая величина, относящаяся к «ноу-хау», заключенному в указанном процессе (с учетом будущего выбытия денежных средств, вызванного необходимостью завершение процесса таким образом, чтобы его можно было использовать), составила в расчетной оценке 1 900 д. е.
В конце 20X6 г. себестоимость процесса производства составляет 2 100 д. е. (затраты в размере 100 д. е., признанные по состоянию на конец 20X5 г., плюс затраты в размере 2 ООО д. е., признанные в 20X6 г.). Предприятие признает убыток от обесценения в размере 200 д. е. с тем, чтобы скорректировать исходную (до убытка от обесценения) балансовую стоимость процесса (2 100 д. е.) до его возмещаемой величины (1 900 д. е.). Этот убыток от обесценения будет восстановлен в последующем периоде в том случае, если будут выполнены требования МСФО (IAS) 36, предъявляемые к восстановлению убытка от обесценения.