61. Оценка нематериальных активов при приобретении.

1. Первоначальная оценка нма зависит от варианта приобретения

Порядок определения стоимости нематериальных активов при принятии их к учету определяется вариантом приобретения данного объекта учета. Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.

Таким образом, первоначальной оценкой приобретаемого нематериального актива должна служить сумма денежных средств, в которую компании обошлось его приобретение. Однако, во-первых, правила исчисления этой суммы для разных вариантов приобретения нематериальных активов могут различаться, и, во-вторых, данное общее правило имеет исключения.

2. Отдельное приобретение.

Наиболее типичный вариант приобретения нематериального актива компанией, то есть приобретение за определенную цену объекта, могущего быть признанным в качестве нематериального актива, IAS 38 называет отдельным приобретением, специально определяя порядок измерения НМА для такой ситуации. Как отмечается в Стандарте, как правило, цена, которую платит организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидаемую вероятность поступления в эту организацию будущих экономических выгод от данного объекта. При этом, поскольку организация в обмен на актив выплачивает или обязуется выплатить определенную сумму денежных средств, себестоимость такого отдельно приобретенного нематериального актива можно объективно измерить.

Относительно порядка определения величины себестоимости отдельно приобретенного нематериального актива IAS 38 устанавливает, что себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива состоит из: (a) его покупной цены, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом полученных скидок продавца; (b) любые прямые затраты по приведению актива к рабочему состоянию для использования по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

• затраты на вознаграждения работникам (согласно определению по IAS 19 "Вознаграждения работникам"), возникающие непосредственно в связи с приведением актива к рабочему состоянию;

• затраты на оплату услуг специалистов, возникающие непосредственно в связи с приведением актива к рабочему состоянию;

• затраты на проверку надлежащей работы актива.

Исходя из сложности идентификации затрат компании как относящихся или не имеющих отношения к себестоимости НМА, IAS 38 приводит также примеры затрат, не включаемых в себестоимость признаваемых нематериальных активов. К таковым IAS 38 относит:

• затраты на внедрение нового продукции или услуги (включая затраты на рекламу);

• затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (в том числе затраты на обучение персонала);

• административные и другие общие накладные затраты.

Затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость.

К таким затратам, согласно МСФО, можно отнести затраты, понесенные в течение периода, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не используется; а также первичные операционные убытки, например, понесенные в ходе формирования спроса на результат работы актива.

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется путем дисконтирования будущего денежного потока, а разность между результатом дисконтирования и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется .