Подтема 3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель аудита: установление правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, принятые и выполненные работы и услуги.

В ходе проверки расчетов аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению ТМЦ и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах б.у. кредиторской задолженности;

- оценить правильность отражения в учете предъявленных претензий.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, договор поставки ТМЦ, договоры оказания услуг, договоры на выполнение работ, накладные, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, счета-фактуры поставщиков, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры по счетам 60 (кредитовые записи по сч. 60 сверяются с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 91, 41, 19; дебетовые записи по сч. 60 – с кредитовыми записями по сч. 50, 51, 52, 55), Главная книга.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров с поставщиками;

- уничтожение подлинных документов;

- ненадлежащее ведение учета;

- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета на предприятии;

- некорректная корреспонденция счетов б.у.;

- неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- несвоевременное списание задолженностей с истекшим сроком давности;

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам или за счет прочих расходов;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам.

Тема 10. Проверка расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита - проверка соблюдения действующего законода­тельства и правильности организации бухгалтерского учета в облас­ти расчетов с подотчетными лицами.

Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

• подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего конт­роля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

• проверка организации аналитического учета расчетов с подотчет­ными лицами;

► подтверждение достоверности оформления и отражения на сче­тах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации: Положение об учетной политике пред­приятия; авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, ко­торым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы пред­ставительских расходов; приказы об утверждении смет представи­тельских расходов; баланс предприятия; отчет о движении денежных средств; Главная книга; журнал-ордер № 7.

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, коман­дировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. и учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ходе проверки аудитор должен:

1) подтвердить целесообразность расходов, произведенных подот­четными лицами, правильности их оформления и отражения на сче­тах бухгалтерского учета;

2) проверить правильность организации аналитического учета расче­тов с подотчетными лицами.

Приступая к проверке, аудитор принимает решение о методе про­верки: сплошной или выборочный. Условием применения выборочно­го контроля является высокая, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля. В выборку вклю­чаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к разным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевремен­ность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдатель­ных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, пра­вильность составления корреспонденции счетов по операциям с по­дотчетными лицами.

При обнаружении несоответствия данных необходимо аудитор определяет отклонения и их причины.

Особое внимание обращается аудитором на такие операции, как расчеты с водителями за приобретенные ими ГСМ, запасных частей и т.п. Списание израсходованных на эти цели сумм без предоставления оп­равдательных документов на себестоимость не допускается.

Выявляя нарушения, аудитор регистрирует их в рабочих докумен­тах и определяет сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей по налогу на доходы физи­ческих лиц.

Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подот­четными лицами, аудитор должен учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет, устанавливаются приказом руководителя предприятия и фиксируются в приказе об учетной по­литике. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целе­сообразно также отдельным приказом определить состав должност­ных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы.

Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по счету 71.

К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита, относятся:

• нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

• нарушения при оформлении командировочных расходов (отсут­ствие приказов (распоряжений) о направлении в командировку, отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм и т.д.);

— нарушения порядка налогообложения при оформлении команди­ровочных расходов;

• нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате ра­бот, услуг подотчетными лицами;

• нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с по­дотчетными лицами (некорректная корреспонденция счетов бух­галтерского учета, неправильное выведение остатков на конец от­четного периода, несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах) и др.