1.7 Облік власного капіталу і фінансових результатів

Власний капітал - це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. До нього належать - статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.

Результатом діяльності будь-якої фірми є або прибуток, або збиток. В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів діяльності і включає:

• чистий дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - розраховується шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ПДВ, акцизного збору, інших зборів, знижок, тощо;

• валовий прибуток (збиток) - розраховується як різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

• фінансовий результат від операційної діяльності - розраховується як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат;

• прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат;

• прибуток (збиток) від звичайної діяльності - це різниця між прибутком (збитком) від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку на прибуток; прибуток (збиток) від надзвичайної діяльності - це різниця між надзвичайним доходом, надзвичайними витратами і податком від надзвичайної діяльності.

Для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати діяльності З AT ТД "Україна" призначено рахунок 79 "Фінансові результати". По кредиту цього рахунку відрображається списання доходів з дебету рахунків 7-го класу, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток.

Зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 79 за звітний період дозволяє визначити кінцевий результат діяльності. Якщо кредитовий оборот більше дебетового, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, інакше - підприємство понесло збитки поточного року.

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків призначено рахунок 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)". По кредиту цього рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету - збитки та використання прибутку.

Таким чином, при визначенні прибутку нерозподіленого дебетується рахунок 79 "Фінансові результати" та кредитується рахунок 441 "Прибуток нерозподілений", а при визначенні збитку - дебетується рахунок 442 "Непокриті збитки" та кредитується рахунок 79 "Фінансові результати".

При направленні нерозподіленого прибутку на покриття отриманих збитків дебетується рахунок 441 "Прибуток нерозподілений" та кредитується рахунок 442 "Непокриті збитки".

Розділ 2. Складання, аналіз та аудит фінансової звітності

Згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є забезпечення користувачів повною, правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати діяльності та фінансовий стан підприємства.

Суб'єкти підприємницької діяльності повинні подавати таку річну звітність:

• Баланс (Додаток №48 );

• Звіт про фінансові результати (Додаток № 49);

• Звіт про рух грошових коштів (Додаток № 50);

• Звіт про власний капітал (Додаток №51). Згідно П (С)БО 2 "Баланс" Баланс має таку структуру:

I. Актив:

1. Необоротні активи.

2. Оборотні активи.

3. Витрати майбутніх періодів.

II. Пасив:

1. Власний капітал.

2. Забезпечення наступних витрат і платежів.

3. Довгострокові зобов'язання.

4. Поточні зобов'язання.

5. Доходи майбутніх періодів.

Активи - це ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Зобов'язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Власний капітал - частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

В Балансі вся інформація про активи, зобов'язання, власний капітал може бути наведена за таких умов:

• актив відображється в балансі, якщо оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням;

• зобов'язання відображаються в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;

• власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які приводять до його зміни.

Для заповнення статей балансу використовуються дані залишків по балансових рахунках. Рахунки витрат і доходів в балансі не відображаються, а використовуються для складання Звіту про фінансові результати (методика формування фінансового результату наведена в попередньому розділі). Крім того, в цьому звіті наводиться інформація про склад витрат за економічними елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати), а також розрахунок прибутковості акцій.

Звіт про рух грошових коштів складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах руху грошових потоків. При складанні цього звіту використовують непрямий метод, який передбачає коригування суми прибутку (збитку) від звичайної діяльності на не грошові статті, на фінансові результати, не пов'язані з операційною діяльністю, за зміни залишків по статтях оборотних активів і поточних зобов'язань, на зміни внаслідок надзвичайних подій.

В основі побудови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елементу підрахунок здійснюється таким чином: сальдо на початок звітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.

Аудиторська перевірка фінансової звітності починається із загального огляду звітних форм (їх склад, структура). На наступному етапі перевіряють правильність заповнення звітності за формою: наявність всіх передбачених показників, відсутність підчисток і виправлень та проводять логічний аналіз показників звітності з метою визначення ділянок у звітності з найбільшим інформаційним ризиком, тобто де найвірогідніша можливість прояву шахрайства чи помилок в обліку і звітності. В залежності від цього визначають ті операції і активи, які повинні бути перевірені більш ретельно, і ті, де можливо довіритись інформації клієнта.

Далі необхідно провести рахункову перевірку, тобто провести зіставлення і перевірити взаємозв'язок показників, відображених в різноманітних формах бухгалтерської звітності.

Зокрема, перевірка правильності складання статей балансу базується на таких основних моментах:

• дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року у порівнянні із звітними даними за попередній рік повинні бути дані відповідні пояснення;

• дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обгрунтовані результатами інвентаризації;