1.4. Облік основних засобів, капітальних інвестицій і нематеріальних активів

Основні засоби — це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам або для здійснення інших адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін використання яких більше одного року. Таким чином, об'єктами бухгалтерського обліку є всі основні засоби підприємства - як ті, що використовуються у виробничій діяльності, так і ті, що відносяться до основних невиробничих засобів.

Для обліку основних засобів застосовуються такі форми первинного обліку:

ОЗ-1 "Акт приймання передачі основних засобів" І

Указана форма застосовується для оформлення зарахування до складу основних фондів окремих об'єктів, введення їх в експлуатацію, внутрішнього переміщення основних засобів, а також передачі основних засобів за плату, без оплати і за договорами оренди іншим юридичним або фізичним особам;

ОЗ-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих" об'єктів

ОЗ-З "Акт на списання основних засобів", складання якого обов'язкове при будь-якій ліквідації об'єктів

ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів";

ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів", що застосовується бухгалтерією підприємства для обліку як окремого об'єкта, так і групи об'єктів.(дод. )

На ЗАТ "УШФ" застосовують також такі форми обліку основних засобів як відомості наявності ОЗ по групам та підрозділам. За допомогою цих форм

можна визначити балансову вартість ОЗ по групам, що сформовані відповідно до п.8 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", та по підрозділам самого підриємства (додатки )

Основні засоби відображаються на рахунку 10 "Основні засоби", який має такі субрахунки:

101. "Земельні ділянки";

102. "Капітальні витрати на поліпшення земель";

103. "Будівлі і споруди";

104. "Машини й обладнання";

105. "Транспортні засоби";

106. "Інструменти, пристрої та інвентар";

107. "Робоча і продуктивна худоба";

108. "Багаторічні насадження";

109. "Інші основні засоби".

Рахунок 10 призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, віднесених до складу основних засобів.

По дебету рахунку відображаються: надходження основних засобів на Баланс підприємства, що обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта, що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод; сума дооцінки вартості основних засобів.

По кредиту рахунка 10 відображаються: вибуття основних засобів унаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності їх критеріям визнання активом; часткова ліквідація об'єкта основних засобів. Рух ОЗ відображається у відомості по рахунку 10 (дод. ) І.

ОЗ підлягають фізичному і моральному зносу як в процесі їх використання, так і при їх бездіяльності. Фізичний знос визначається відповідно до термінів служби ОЗ за допомогою формули: 3=Тф/Тн*100, де

Тф -фактичний термін служби(роки);

Тн - термін служби за встановленою нормою(роки).

Також фізичний знос визначається шляхом обстеження технічного стану об'єкту в натурі.

Сума амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування на ЗАТ "УШФ" визначається шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп ОЗ на початок звітного періоду, а саме: для першої групи- 5%; для другої групи- 25%; для третьої групи- 15%.

Балансова вартість розраховується за формулою: Б(а)=Б(а-1)+П(а-1)-В(а-1)-А(а-1),де

Б(а-1)- балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному; П(а-1)- сума витрат на придбання ОЗ, капітальний ремонт, реконструкцію, модернізацію протягом періоду, що передував звітному; В(а-1)- сума виведених з експлуатації ОЗ протягом періоду, що передував звітному;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

Амортизація на фабриці нараховується тільки податковим методом. Для обліку амортизаційних відрахувань призначено рахунок 13 "Амортизація", обороти по якому показані в додатку

Сальдо рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відображається в Балансі одночасно із сальдо рахунка 10 загальною сумою у статті "Основні засоби".

За дебетом рахунка 11 відображається: надходження придбаних, створених або безоплатно отриманих необоротних матеріальних активів за первісною вартістю; сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єктів; сума дооцінки вартості таких об'єктів. За кредитом рахунка 11 відображається: вибуття об'єктів унаслідок продажу, безоплатної передачі, а також у разі часткової ліквідації; сума уцінки інших необоротних матеріальних активів.

Щодо зносу малоцінних необоротних активів на даному підприємстві додержуються думки, що ці активи необхідно списувати в такому порядку: 50 % - при вводі в експлуатацію, і 50 % - при ліквідації. При перевірках зауважень до цього моменту не отримано.

Узагальнення інформації про капітальні інвестиції здійснюється на рахунку 15 "Капітальні інвестиції". По дебету рахунку збираються витрати по здійсненню таких інвестицій, а по кредиту - введення в експлуатацію готових об'єктів. Капітальні інвестиції можуть здійснюватися господарським і підрядним способом. В першому випадку підприємство самостійно здійснює будівництво, реконструкцію, модернізацію, а всі витрати збираються з рахунків матеріалів, зарплати персоналу, зайнятого на будівництві інших витрат. При підрядному способі роботи виконує стороння підрядна організація, а витрати збираються з розрахункового рахунку, наприклад 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Для обліку руху нематеріальних активів передбачено рахунок 12 "Нематеріальні активи". Цей рахунок активний, по дебету обліковується введення в експлуатацію нематеріальних активів, а по кредиту - їх списання. Амортизація нематеріальних активів здійснюється прямолінійним методом і обліковується на рахунку 13 "Амортизація". Прикладом нематеріального активу може бути бухгалтерська програма "БЕСТ - 4", яка використовується на підприємстві.