Тема 8.
ОБЛІК ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ
8.1. Сутність і склад господарських процесів підприємства.
8.2. Облік процесу формування ресурсів підприємства.
8.3. Облік споживання ресурсів у процесі виробництва продукції та здійснення іншої операційної діяльності підприємства.
8.4. Облік реалізації продукції та визначення фінансових результатів діяльності підприємства.
8.1. Сутність і склад господарських процесів підприємства.
Господарська діяльність будь-якого підприємства пов’язана з виконанням господарських процесів і операцій.
Господарський процес – це взаємодія матеріальних, технічних, трудових і фінансових ресурсів, в результаті якої створюється продукція, виконуються роботи чи надаються послуги.
Господарські процеси складаються з окремих господарських операцій.
Господарська операція – це дія, або подія, яка зумовлює зміни в структурі активів, зобов’язань та у власному капіталі підприємства. За економічним змістом господарські операції можна об’єднати в такі групи:
Господарські операції, пов’язані з процесом формування матеріально-технічних ресурсів підприємства (придбання сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, обладнання, землі, будинків);
Господарські операції, пов’язані зі споживанням цих ресурсів у процесі виробництва продукції, надання послуг, виконання робіт та в інших господарських процесах;
Господарські операції, пов’язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) підприємства.
Послідовність господарських процесів підприємства зображена на рисунку 8.1.
Рис. 8.1. Послідовність господарських процесів на підприємстві
Господарські процеси або процеси операційного циклу — формування ресурсів (постачання), споживання ресурсів (виробництва), реалізації (збуту) відображають процес кругообігу капіталу, спричинений функціонуванням товарно-грошових відносин.
Економічний зміст кожної стадії кругообігу капіталу відображається в системному бухгалтерському обліку за допомогою рахунків.
Процес формування (постачання) ресурсів пов'язаний з використанням рахунків бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахунків, засобів та предметів праці.
Процес споживання ресурсів (виробництва) відображається на рахунках витрат виробництва і готової продукції.
Процес реалізації відображається на рахунках собівартості реалізації, грошових коштів та розрахунків.
8.2. Облік процесу формування ресурсів підприємства.
Для здійснення господарських операцій на підприємстві використовують матеріальні, технічні, трудові і фінансові ресурси. До технічних ресурсів підприємства належать будинки, споруди, машини, обладнання, до матеріальних - сировина, матеріали, напівфабрикати, паливо тощо, до трудових - працівники (робітники, спеціалісти, службовці) підприємства, а до фінансових – його грошові кошти (як власні, так і залучені).
Матеріально-технічні ресурси можуть надходити на підприємство внаслідок їх придбання у постачальників, самостійного створення, отримання від засновників як внеску до статутного капіталу, обміну на інші активи або безоплатного отримання (див. рис. 8.2).
Рис. 8.2. Шляхи надходження матеріально-технічних ресурсів на підприємство
Основними завданнями бухгалтерського обліку процесу забезпечення підприємства матеріально-технічними ресурсами є формування об’єктивної та своєчасної інформації щодо:
обсягів, складу та джерел фінансування ресурсів;
оцінювання ресурсів та їх відображення в бухгалтерському балансі підприємства;
контролю за своєчасністю розрахунків підприємства з постачальниками ресурсів;
ефективності використання ресурсів.
Підприємство купує матеріальні цінності й сплачує їхню вартість. Крім того, воно сплачує вартість витрат за доставку матеріальних цінностей на підприємство, витрати зі страхування, транспортування, розвантаження тощо.
Згідно положень (стандартів) бухгалтерського обліку матеріально-технічні ресурси, що надійшли на підприємство оцінюють за первісною вартістю, до складу якої включають:
суму, сплачену постачальникам матеріально-технічних ресурсів (без непрямих податків);
суму ввізного мита (при ввезенні матеріалів чи техніки з-за кордону);
суму непрямих податків, сплачених підприємством при придбанні ресурсів, якщо ці податки не відшкодовуються підприємству із бюджету;
суму витрат на транспортування ресурсів та вартості вантажно-розвантажувальних робіт;
суму інших витрат, пов’язаних із придбанням ресурсів та доведенням їх до стану, придатному для використання на підприємстві.
Таким чином, фактична вартість придбаних матеріальних цінностей складається з купівельної вартості та транспортно-заготівельних витрат.
Якщо матеріальні чи технічні ресурси створені підприємством самостійно, то їх первісна вартість відповідає сумі витрат, пов’язаних з їхнім створенням. Матеріально-технічні ресурси, отримані безоплатно чи як внесок до статутного капіталу підприємства, в обліку записують за їхньою справедливою вартістю.
Залежно від терміну використання та участі в господарському обороті матеріально-технічні ресурси поділяють на оборотні та необоротні. Оборотними є матеріально-технічні ресурси (активи), які призначені для споживання протягом одного року чи операційного циклу, якщо тривалість цього операційного циклу є більшою ніж один рік. В бухгалтерському обліку такі ресурси називають запасами.
Визнання та первинну оцінку запасів та інші питання обліку запасів в бухгалтерському обліку регулюються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси"
П(С)БО № 9 «Запаси»: Запаси - активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Для цілей бухгалтерського обліку запаси поділяють на такі групи:
сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби;
незавершене виробництво у формі незакінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів і незакінчених технологічних процесів;
готова продукція, виготовлена на підприємстві та призначена для продажу і відповідає технічним і якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;
товари у вигляді матеріальних цінностей, придбані з метою подальшого продажу;
малоцінні та швидкозношувані предмети тощо.
Облік запасів ведуть на активних рахунках класу 2 «Запаси». Надходження запасів на підприємство записують за дебетом рахунків запасів та за кредитом рахунків джерел їх формування. Приклади відображення в обліку надходження запасів на підприємство наведені в таблиці 8.1.
Таблиця 8.1