Розділ 4

МЕХАНІЗМ УПРАВЛІННЯ ТА ОБСЛУГОВУВАННЯ ДЕРЖАВНОГО БОРГУ УКРАЇНИ

4.1. Облік державного боргу та операцій з його обслуговування

Облік державного боргу дозволяє визначити розміри фактичних надходжень і платежів на касовій основі, а також встановити обсяги емітованих боргових зобов'язань, їх структуру, терміни обігу та погашення. Світовий досвід свідчить про те, що в міжнародних системах макроекономічної статистики найчастіше використовуються три наступних методи обліку боргу: касовий метод, метод на основі графіків платежів і метод нарахування. На практиці зустрічаються варіації кожного з цих трьох найважливіших методів.

Облік за касовим методом передбачає, що операції відображаються в момент здійснення або отримання платежа, незалежно від того, коли відбувається передача прав власності на відповідні активи.

Облік на основі графіків платежів передбачає, що операції відображаються по настанню строку надходжень або платежів пов’язаних з цією операцією, а не при фактичному отриманні або сплаті грошових коштів. Метод на основі графіків платежів може розглядатися як змінений варіант касової основи.

Метод нарахування передбачає реєстрацію операцій в момент створення, перетворення, обміну, передачі або ліквідації економічних цінностей. Вимоги і зобов'язання виникають тоді, коли відбувається передача прав власності. Таким чином, відображення в обліку за методом нарахування передбачає реєстрацію операцій у звітний період проведення операції, незалежно від часу отримання або виплати грошових коштів або графіка платежів. Залишок валового зовнішнього боргу на кінець звітного періоду залежить від накопиченого валового зовнішнього боргу на початок періоду, а також від операцій і будь-яких інших потоків, що мали місце протягом цього періоду. Саме облік боргів на основі методу нарахування пропонується МВФ.

Облік державного боргу включає бухгалтерський облік, статистичний облік, аналітичний облік та депозитарний облік (рис. 4.1)

Рис. 4.1. Види обліку державного боргу

Облік державного боргу здійснюють Національний банк України, Державне казначейство України, Міністерство фінансів України, Департамент державного боргу (табл. 4.1).

Обмін інформацією між Державним казначейством та Департаментом державного боргу Міністерства фінансів України щодо платежів з погашення та обслуговування державного боргу його обліку та ін. здійснюється в обов'язковому порядку на паперових носіях та засобами електронного зв'язку.

Таблиця 4.1

СУБ'ЄКТИ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНИМ БОРГОМ УКРАЇНИ, ЯКІ ЗДІЙСНЮЮТЬ ОБЛІК ДЕРЖАВНОГО БОРГУ

Суб'єкти управління державним боргом України	Види обліку
Національний банк України	— депозитарний облік державних цінних паперів; — бухгалтерський облік кредитних ресурсів, що надходять на рахунки НБУ і пов 'язані з виконанням ним функцій центрального банку країни; — статистичний облік руху фінансових активів за окремими кредитними лініями, гарантованими урядом України (разом з Укрексімбанком)
Державне казначейство України	— бухгалтерський облік руху залучених фінансових ресурсів на Єдиному казначейському рахунку та розрахунків по боргових зобов'язаннях; — аналітичний облік внутрішнього та зовнішнього державного боргу; — оперативний облік заборгованості перед державою за позиками, наданими за рахунок кредитів, залучених державою або під державні гарантії
Міністерство фінансів України	— загальний статистичний облік державного боргу за допомогою інформації, що регулярно надходить від Державного казначейства України, НБУ, Укрексімбанку та інших фінансових посередників уряду; — аналітичний облік державного боргу, витрат з обслуговування внутрішнього, зовнішнього та гарантованого урядом боргів, а також виконання графіка платежів (у тому числі облік простроченого непогашеного боргу)
Департамент державного борг	— оперативний облік державного боргу на підставі інформації Державного казначейства, банків-агентів та Національного банку

До операцій, пов'язаних з державним боргом, відносять операції державного бюджету, пов'язані зі зміною обсягу державного боргу, його обслуговуванням, управлінням та використанням залучених коштів, а саме:

— одержання/випуск (отримання) — надходження до державного бюджету, що виникають унаслідок державного запозичення та/або взяття боргових зобов'язань у разі набрання чинності Державних гарантій, реструктуризації, визнання боргу;

— обслуговування — здійснення платежів на виконання державних боргових зобов'язань перед кредиторами за користування запозиченими коштами (сплата відсотків, комісій тощо);

— погашення — здійснення платежів на виконання державних боргових зобов'язань перед кредиторами щодо погашення основної суми боргу та/або погашення державних боргових зобов'язань в разі набрання чинності державних гарантій;

— надання (використання) — використання залучених коштів через надання позик, трансфертів та/або оформлення бюджетними позиками погашення державою боргових зобов'язань у разі невиконання юридичними особами своїх зобов'язань щодо погашення та обслуговування кредитів, залучених під державні гарантії;

— повернення основної суми наданих позик — здійснення платежів до державного бюджету позичальниками з повернення позик, що були надані з державного бюджету за рахунок залучених коштів та/або з повернення позик, якими було оформлено погашення державою боргових зобов'язань у разі набрання чинності державних гарантій;

— плата за користування бюджетними коштами — здійснення платежів до державного бюджету позичальниками за користування бюджетними коштами (сплата відсотків, комісій тощо), що були надані з державного бюджету у вигляді позик за рахунок залучених коштів;

— плата за надання позик та/або гарантій — здійснення платежів до державного бюджету позичальниками за надання державних гарантій та позик, що були надані з державного бюджету за рахунок залучених коштів;

— управління державним боргом — виконання заходів щодо досягнення економії коштів державного бюджету з погашення та обслуговування державного боргу України та поліпшення його структури; проведення заходів щодо інформаційної та рейтингової підтримки залучення коштів на ринках капіталу; оплата дорадчих послуг з питань управління державним боргом.

Погашення реструктуризованої заборгованості за облігаціями внутрішньої державної позики відбувається шляхом сплати основної суми боргу та нарахованого щомісячного доходу. Дохід розраховується Міністерством фінансів і повідомляється Державному казначейству не пізніше 15 ірудня року, який передує року нарахування доходу.

Для погашення та обслуговування облігацій інших внутрішніх державних позик кошти, призначені на сплату основного боргу і доходу, перераховуються з рахунка «Видатки загального фонду державного бюджету» на відповідні рахунки уповноважених банків.

Платежі, пов'язані з управлінням внутрішнім державним боргом, відображаються у загальному фонді державного бюджету в розділі «Видатки» за кодом 230103 «Сплата комісій» та за кодом 230104 «Витрати, пов'язані з друкуванням цінних паперів». Кошти від розміщення облігацій внутрішньої державної позики надходять від Національного банку на рахунок Державного казначейства «Кошти, залучені до Державного бюджету від розміщення облігацій внутрішньої державної позики». При розміщенні інших внутрішніх державних цінних паперів (облігацій внутрішньої державної ощадної позики, казначейських зобов'язань та інших цінних паперів) кошти надходять від уповноважених банків на рахунок Державного казначейства «Кошти, залучені до Державного бюджету від розміщення інших цінних паперів».

Одержання коштів на фінансування бюджету відображається в загальному фонді державного бюджету в розділі «фінансування бюджету» за позицією «одержання».

У разі реструктуризації боргових зобов'язань за облігаціями внутрішньої державної позики здійснюється випуск нових облігацій, які відображаються за номінальною вартістю. Дострокові викупи облігацій внутрішньої державної позики передбачають наявність економії коштів. На суму економії зменшується обсяг внутрішнього боргу за облігаціями внутрішньої державної позики.

Облік заборгованості за кредитами, одержаними в Національному банку України на покриття дефіциту бюджету в 1994— 1996 рр., здійснюється відповідно до умов реструктуризації, визначених Законом України «Про реструктуризацію боргових зобов'язань Кабінету Міністрів України перед Національним банком України»

Згідно зі статтею 1 вищезазначеного Закону, заборгованість за кредитами в нац. валюті підлягає погашенню починаючи з 2010 до 2035 р. щоквартально рівними частками. Заборгов-ть за кредитами в ін. валюті та %, нарахованих за користування цими кредитами, підлягає погаш-ю починаючи з 2002 до 2009 р. щоквартально рівними частками.

Погашення векселів здійснює Державне казначейство через перерахування коштів з Єдиного казначейського рахунка на рахунок останнього векселедержателя за умов пред'явлення векселів до погашення, дотримання термінів погашення векселів та окремих рішень Уряду і Міністерства фінансів.

Облік та погашення векселів по реструктуризованій заборгованості перед комерційними банками здійснюються відповідно до затверджених річних призначень та помісячних асигнувань у розписі видатків відображаються на рахунках:

— 2111 «Казначейські векселі видані»;

— 4311 «Розрахунки за казначейськими векселями загального фонду державного бюджету»