Тема 6. Податок на прибуток підприємств
Питання теми:
6.1. Платники та об’єкт оподаткування податку на прибуток підприємств
6.2. Доходи звітного періоду: їх склад та порядок визнання
6.3. Витрати звітного періоду: їх склад та порядок визнання
6.4. Основні засоби: класифікація, порядок та методи нарахування амортизації
6.5. Ставки податку на прибуток. Звільнення від сплати податку на прибуток в Україні
6.6. Порядок обчислення податку та строки сплати.
6.7. Особливості оподаткування прибутку від окремих видів діяльності
6.3. Витрати звітного періоду: їх склад та порядок визнання
З метою оподаткування витрати платника поділяються на:
- витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування.
- витрати, що не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування поділяються на: витрати операційної діяльності та інші витрати
Структура витрат операційної діяльності наведена на схемі (рис. 6.3)
Рис 6.3. Структура витрат операційної діяльності
Розглянемо детальніше складові «Операційних витрат»:
Загальновиробничі витрати (є складовою собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, послуг включають:
витрати на управління виробництвом: ОП працівників апарату управління цехами та дільницями; сплата ЄСВ до ФЗДСС, витрати на медичне страхування; оплата службових відряджень цих працівників
витрати на обслуговування виробничого процесу: - ОП та сплата ЄСВ; медичне страхування робітників та працівників апарату управління; - витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції;
амортизація ОЗ та НА загальновиробничого (цехового, дільничного) призначення; витрати на їх утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, оперативну оренду;
витрати на: - охорону праці, техніку безпеки; - опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень;
витрати на вдосконалення технології та організації виробництва:
інші загальновиробничі витрати;
Адміністративні витрати спрямовані на обслуговування та управління підприємством і включають:
загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, на проведення зборів органів управління, представницькі витрати);
витрати на службові відрядження й утримання АУП (у т. ч на оплату праці АУП) та іншого загальногосподарського персоналу;
витрати на утримання ОЗ, інших необоротних МА загальногосподарського використання (оперативна оренда (у т.ч легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових авто, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
амортизація НА загальногосподарського використання;
витрати:
на оплату послуг зв’язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв’язок);
на розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
на врегулювання спорів у судах;
на сплату винагород за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримують для забезпечення господарської діяльності;
інші витрати загальногосподарського призначення;
Витрати на збут пов’язані з реалізацією товарів, наданням послуг та включають витрати на:
рекламу та маркетинг, передпродажну підготовку товарів;
пакувальні матеріали для товарів на складах готової продукції;
ремонт тари; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;
транспортування і страхування товарів та інші послуги, пов’язані з транспортуванням товарів відповідно до умов договору поставки;
ОП та виплату комісійних винагород продавцям, торговим агентам та працівникам відділу збуту; відрядження працівників, зайнятих збутом;
утримання ОЗ та необоротних МА, пов’язаних зі збутом товарів (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
інші витрати, пов’язані зі збутом товарів та наданням послуг;
До інших операційних витрат включаються:
витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсових різниць;
амортизація наданих в оперативну оренду необоротних активів; амортизація необоротних та нематеріальних активів у складі об'єктів, отриманих у концесію відповідно до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності"
суми коштів, внесені до страхових резервів;
суми нарахованих податків та зборів, ЄСВ на ЗДСС (за винятком податку на прибуток підприємств, ПДВ (для платків ПДВ), вартості торгових патентів; пені, штрафів, неустойки, сплачених платником за рішенням суду).
витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності, в т.ч. з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань;
Витрати, що не були включені до витрат минулих звітних періодів у зв'язку з:
втратою, знищенням або зіпсуттям документів, що підтверджують їх здійснення. Включаються до витрат за умови підтвердження їх необхідними документами у звітному податковому періоді.
допущенням помилок. Включаються до витрат, якщо ці помилки були виявлені у звітному податковому періоді при розрахунку податкового зобов'язання.
Зверніть увагу! Якщо невраховані витрати було здійснено в минулі звітні роки, то вони відображаються у складі інших витрат, а якщо у звітному податковому році, - у складі витрат відповідної групи (собівартості реалізованих товарів, адміністративних витратах тощо)
Структура інших витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування наведена на схемі (рис. 6.4)
Рис. 6.4 Структура інших витрат
Розглянемо детальніше складові «Інших витрат»:
Фінансові витрати, до яких включаються витрати на:
нарахування процентів:
за користування кредитами та позиками, депозитами, якщо вони були взяті для господарської діяльності платника
за випущеними облігаціями
за фінансовою орендою
інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО);
Інші витрати звичайної діяльності безпосередньо не пов’язані з виробництвом та реалізацією товарів. До них можуть включатись:
амортизація ОЗ та інших НА,
від'ємне значення об’єкта оподаткування (у резидента) за підсумками попереднього звітного року (крім діяльності, яка підлягає патентуванню) – включається до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року
витрати, не враховані в минулих податкових періодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді.
суми коштів або вартість майна добровільно перераховані:
а) до Держбюджету України (або бюджетів місцевого самоврядування), неприбуткових організацій, але не більше 4% ОПпопер звіт року;
б) установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам для охорони культурної спадщини, але не більше 10% ОПпопер звіт року.;
в) резидентам для виробництва національних фільмів та аудіовізуальних творів, але не більше 10% ОПпопер звіт року;
г) організаціям роботодавців та їх об’єднанням, створеним відповідно до закону, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2% ФОП за звітний рік
д) роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами, але не більше 4% ОПпопер звіт року.
витрати на створення резерву сумнівної заборгованості у розмірі, яка не перевищує суми безнадійної дебіторської заборгованості.
витрати, пов’язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення (крім витрат, що підлягають амортизації), які перебувають у власності платника;
витрати на самостійне зберігання, переробку, а також придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод;
витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів (крім тих, що підлягають амортизації у складі нематеріальних активів), виданих державними органами для провадження господарської діяльності, в тому числі витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації, на придбання ліцензій та інших спецдозволів на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг.
Інші витрати господарської діяльності платника, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
Особливої уваги заслуговують витрати на оплату праці працівників платника. До складу витрат на оплату праці працівників, що можна віднести на витрати підприємства, відносяться:
- нарахована основна і додаткова зарплата,
- інші заохочення, зокрема: премія, оплата вартості товарів, послуг, оплата авторської винагороди, виконаних робіт згідно з цивільно-правовими договорами, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, передбачена в колективному договорі, крім матеріальної допомоги, яка має несистематичний, разовий характер
- суми єдиного соціального внеску на ЗОДСС
- обов’язкові виплати та компенсація вартості послуг, які надаються працівникам
- внески платника податку на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників згідно законодавства, а також добровільні внески на страхування (або недержавне пенсійне забезпечення) найманого працівника, які згідно договору довгострокового страхування життя, зобов’язаний сплачувати роботодавець за власний рахунок (з обмеженнями згідно ст. 142ПКУ)
До витрат подвійного призначення відносяться:
Витрати на науково-дослідну роботу, пов’язану з господарською діяльністю (рис 6.5.1)
Витрати на проведення реклами
Витрати, пов’язані з навчанням (рис 6.5.2)
Витрати на гарантійний ремонт (рис 6.5.3)
Витрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, форменим одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, необхідними для виконання професійних обов’язків та продуктами спеціального харчування за переліком, встановленим КМУ
Витрати на страхування (рис 6.5.4)
Витрати на відрядження працівників платника (рис 6.5.5)
Витрати на утримання та експлуатацію об’єктів, що станом на 1.07.1997 року, перебували на балансі платника та утримувалися ним за свій рахунок, але не використовуються з метою отримання доходу:
- дитячих ясел або садків;
- закладів середньої і середньої профтехосвіти, закладів підвищення кваліфікації працівників такого платника;
- дитячих, музичних і художніх шкіл, шкіл мистецтв;
- спорткомплексів, залів і майданчиків, що використовуються для фізичного оздоровлення та психологічної реабілітації працівників платника, клубів і будинків культури;
- їдальня для організації харчування працівників платника;
- багатоквартирний житловий фонд, в т.ч. гуртожитки, одноквартирний житловий фонд в сільській місцевості, об’єкти ЖКГ;
- дитячі табори відпочинку і оздоровлення;
- установи соціального захисту громадян (будинки-інтернати, будинки для престарілих)
Рис. 6.5.1 Витрати на науково-дослідну роботу, пов’язану з господарською діяльністю, які включаються до складу витрат платника
