5. Способ оценки готовой продукции

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний по учету МПЗ организациям разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;

• нормативная себестоимость;

• договорные цены;

• другие виды цен.

При выборе конкретного варианта учетной цены организации следует учитывать, что применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

В качестве учетной цены готовой продукции применяется фактическая производственная себестоимость, как правило, в единичных и мелкосерийных производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

В учетной политике организации следует закрепить способ оценки готовой продукции в аналитическом учете и местах хранения.

6. Способ учета готовой продукции

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов учет готовой продукции может вестись:

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Первый вариант учета применяется при необходимости осуществления контроля за отклонениями фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Пример 7

Фактическая себестоимость готовой продукции — 100 000 руб. Плановая себестоимость готовой продукции — 80 000 руб.

Если учет готовой продукции ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в бухгалтерском учете должны отражаться следующие записи:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40 - 80 000 руб. — оприходована готовая продукция по плановой себестоимости;

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 - 100 000 руб. — отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40 - 20 000 руб. — списано отклонение фактической себестоимости продукции от плановой (экономия сторнируется);

Если же учет готовой продукции ведется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в бухгалтерском учете должны отражаться следующие записи:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 - 100 000 руб. — оприходована готовая продукция по фактической себестоимости

Следовательно, исходя из потребностей управленческого учета организации, а также необходимости осуществления тщательного контроля над уровнем себестоимости продукции организации следует закрепить в учетной политике один из указанных способов учета готовой продукции.

7. Способ оценки материально- производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ);

Обратите внимание! В соответствии с Приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26 н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» с 1 января 2008 года в бухгалтерском учете метод оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ) не применяется.

При списании (отпуске) МПЗ по себестоимости каждой единицы запасов в соответствии с пунктом 74 Методических указаний по учету МПЗ могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Методические указания по учету МПЗ (п. 78) предусматривают возможность применения двух различных вариантов средних оценок фактической себестоимости МПЗ, отпущенных в производство или списанных на иные цели, а именно:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка). При применении данного варианта расчет производится исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и всех поступлений за месяц (отчетный период);

• путем определения фактической себестоимости МПЗ в момент его отпуска (скользящая оценка). В этом случае расчет средней оценки производится исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и всех поступлений МПЗ, произведенных до момента отпуска.

Применение второго варианта должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Пример 8

Организация произвела следующие закупки материалов:

1 июля 2010 года — 10 единиц по 20 руб. за единицу;

июля — 20 единиц по 25 руб. за единицу;

20 июля — 20 единиц по 23 руб. за единицу;

30 июля — 15 единиц по 22 руб. за единицу.

Всего приобретено 65 единиц на общую сумму 1490 руб.

Указанные материалы переданы в производство следующими партиями:

10 июля — 5 единиц;

июля — 15 единиц;

19 июля — 10 единиц;

25 июля — 20 единиц;

31 июля — 10 единиц.

Всего передано в производство 60 единиц.

Остаток материала на конец месяца — 5 единиц.

Расчет средней оценки фактической себестоимости МПЗ, отпущенных в производство или списанных на иные цели приведен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет средней оценки фактической себестоимости МПЗ, отпущенных в производство или списанных на иные цели

Дата передачи в производство	Оценка по себестоимости каждой единицы, руб.	Оценка по средней себестоимости (взвешенная оценка), руб.	Оценка по средней себестоимости (скользящая оценка), руб.	Оценка по способу ФиФо, руб.
10 июля	5 * 20 = 100,00	5 * 22,92 = 114,60	5 * 20 = 100,00	5 * 20 = 100,00
16 июля	5 * 20 = 100,00 10 * 25 = 250,00	15 * 22,92 = 343,80	15 * 23,33 = 349,95	5 * 20 = 100,00 10 * 25 = 250,00
19 июля	10 * 25 = 250,00	10 * 22,92 = 229,20	10 * 23,33 = 233,30	10 * 25 = 250,00
25 июля	20 * 23 = 460,00	20 * 22,92 = 458,40	20 * 23,20 = 464,00	20 * 23 = 460,00
31 июля	10 * 22 = 220,00	10 * 22,92 = 229,20	10 * 22,92 = 229,20	10 * 22 = 220,00
Итого стоимость материалов, переданных в производство	1380,00	1375,20	1376,45	1380,00
Стоимость остатка материала на конец месяца	110,00	114,80	113,55	110,00

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации.

При закреплении способа оценки МПЗ при их списании организации следует исходить из особенностей организации производства, управления закупками и иных факторов, оказывающих влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг). Кроме того, в целях оптимизации учетного процесса указанный способ в бухгалтерском учете следует соотносить с аналогичным способом, применяемым в налоговом учете.

Таким образом, в учетной политике рекомендуем закрепить следующие моменты:

• виды (группы) МПЗ;

• способы оценки МПЗ при их списании, установленные для каждой из групп МПЗ.