2. Учет расходов по заготовке и доставке товаров торговыми организациями

В отношении организаций, осуществляющих торговую деятельность, пунктом 13 ПБУ 5/01 установлена возможность включения в состав расходов на продажу затрат по заготовке и доставке товаров, производимых до момента их передачи в продажу до центральных складов (баз). Порядок учета данных расходов рассмотрим на примере (пример 4).

Пример 4

Стоимость приобретаемого товара согласно договору с поставщиком — 100 000 руб.

Затраты на доставку товара до склада организации — 20 000 руб. При выборе варианта учета расходов на доставку в составе расходов на продажу в бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. — приняты к учету товары

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 - 20 000 руб. — признаны в составе расходов на продажу затраты на доставку товаров

При выборе варианта учета расходов на доставку в фактической себестоимости товара в бухгалтерском учете будут отражаться следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. — приняты к учету товары

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 20 000 руб. — затраты на доставку товаров отнесены на увеличение фактической себестоимости товаров

Таким образом, в учетной политике организации следует закрепить порядок ведения бухгалтерского учета расходов по заготовке и доставке товаров, а именно:

• включаются ли данные затраты в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»;

• учитываются ли данные затраты при формировании фактической себестоимости приобретенных товаров (с отражением на счете 41 «Товары»).

При этом необходимо учитывать, что применение второго способа учета рассматриваемых расходов (в фактической себестоимости приобретения товаров) позволит унифицировать порядок учета данных расходов в налоговом и бухгалтерском учете без возникновения обязанности по распределению транспортных расходов на остаток нереализованного товара.

При выборе первого варианта учета расходов по заготовке и доставке товаров (в составе расходов на продажу) необходимо иметь в виду, что данные расходы в целях налогового учета на основании статьи 320 НК РФ подлежат обязательному распределению на остаток нереализованного товара.

3. Способ оценки товаров в организациях розничной торговли

Пунктом 13 ПБУ 5/01 установлена специальная норма, касающаяся организации бухгалтерского учета товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю.

По общему правилу товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Для учета наценок (скидок) Планом счетов предусмотрен счет 42 «Торговая наценка».

Порядок и способы отражения в учете товаров в розничной торговле разберем на примере (пример 5).

Пример 5

Покупная стоимость товара — 100 000 руб.

Торговая наценка установлена в размере 2000 руб.

При выборе варианта учета товаров по цене приобретения в учете организация должна сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. — приняты к учету товары по покупной стоимости.

При выборе варианта учета товаров по продажной стоимости в учете отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. — приняты к учету товары по покупной стоимости;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42 - 2000 руб. — отражена торговая наценка.

В учетной политике организации, осуществляющей розничную торговлю, следует определить:

• в какой оценке в бухгалтерском учете отражаются приобретенные товары — по стоимости их приобретения или по продажной стоимости;

• при условии применения оценки товаров по продажной стоимости — в отношении каких товаров применяется подобный порядок (всех покупных товаров, реализуемых в розничную сеть (в случае продаж товаров иным образом данный способ не применяется), только в отношении определенных групп товаров (группы товаров, по нашему мнению, могут формироваться по местам продажи товаров (магазины, рестораны, киоски и т. п.), по подразделениям организации и т. п.).