4. Організація бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності

Документальне оформлення операцій, пов’язаних з продажем продукції і товарів

З відпуску готової продукції з виробництва

З продажу товарів і готової продукції

Д енний забірний лист		Ф іскальний (касовий) чек на товари (послуги)
Меню-накладна		Розрахункова квитанція
Замовлення-рахунок		Прибутковий касовий ордер
Накладна на внутрішнє переміщення		Супровідна відомість
Накладна		Довідка касира-операціоніста про виручку
Товарно-транспортна накладна			Реєстр товарообороту
Акт про реалізацію і відпуск виробів кухні			Реєстр реалізованих страв

Р исунок 4.1 - Документальне оформлення операцій, пов’язаних з продажем готової продукції і товарів

«Звіт про фінансові результати» групуються в розрізі видів діяльності, а саме від звичайної діяльності, в тому числі операційної, фінансової, та надзвичайної діяльності. Для окремого ведення обліку доходів і витрат, а також складання звіту про фінансові результати передбачено відповідні класи рахунків. Так, для узагальнення інформації про доходи підприємства клас 7 «Доходи і результати діяльності», про витрати – клас 8 «Витрати за елементами» та клас 9 «Витрати діяльності» На рахунках класу 9 облікують витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відображення операційних витрат підприємства за економічними елементами.

На підприємстві ТОВ «Артеміда» облік витрат ведеться за допомогою рахунків класу 9 «Витрати діяльності» Підприємство використовує рахунки класу 8 для узагальнення інформації про витрати операційної діяльності за елементами витрат із щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 «Виробництво» та рахунками класу 9 «Витрати діяльності».

Така система для підприємства ТОВ «Артеміда» є найбільш прийнятою для складання звіту про фінансові результати. Для формування інформації про витрати за елементами необхідно буде зробити певні витрати. Система подвійного запису дасть змогу без будь – яких складнощів зробити це за кредитовими оборотами відповідних рахунків

- витрати на оплату праці (Кт субрахунку 661),

- матеріальні витрати (Кт рахунку 20 (за винятком субрахунку 206), рахунків 22, 25),

- витрати на соціальні заходи (Кт субрахунків 651, 652, 653, 656),

- витрати на амортизацію (Кт субрахунків 131, 132, 133).

Для відображення доходів що до основного виду діяльності підприємство використовує рахунок 70 «Доходи від реалізації», а витрат – відповідно рахунки 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загально виробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»).

Процес виробництва продукції (робіт, послуг) потребує здійснення певних витрат. Визначення витрат дається у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", а склад витрат у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за вийнятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо хоча б одна з умов визначення активів не використовується, актив не визначається, а витрати з придбання цього активу списуються у поточному періоді на "Інші операційні витрати". Списані активи обліковуються на позабалансовому рахунку 07 "Списані активи".

Із зменшенням активів виникають такі витрати:

- списання матеріалів на виробництво продукції, для ремонту основних засобів, на адміністративні цілі;

- нарахування амортизації;

- списання основних засобів, нематеріальних активів, МШП, що стали непридатними;

- втрати від знецінення запасів;

- нестачі запасів, (сировини, комплектуючих виробів, готової продукції, товарів);

- нарахування резерву сумнівних боргів або списання дебіторської заборгованості, яка не може бути сплачена;

- благодійні внески;

- належні до сплати або сплачені штрафи, пені, неустойки.

Зобов'язання, як уже зазначалося, є заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій, погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, які втілюють економічні вигоди.

До витрат, що збільшують зобов'язання належать такі нарахування:

- заробітна плата робітників підприємства, які перебувають з ним в трудових відносинах;

- податків, зборів, обов'язкових платежів;

- відрахування на обов'язкове і добровільне страхування;

- орендної плати, комунальних послуг, витрат зв'язку, послуг з реклами;

- послуг сторонніх організацій (юридичних, аудиторських, консультаційних, медичних).

До витрат, згідно з П(с)БО № 1 та П(с)БО № 3, належить також нестача запасів, списання запасів або необоротних активів, які визнано активами, сплати штрафних санкцій, витрати на заохочення, соціальний і виробничий розвиток, нарахування податків, у тому числі податку на прибуток.

Елемент витрат - сукупність економічно однорідних операцій.

У відповідності до Інструкції про застосування Плану рахунків передбачено відображення витрат за елементами на рахунках класу 8.

Відображення здійснюється наступним чином:

Витрати операційної діяльності;

Витрати пов’язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також витрати від надзвичайних подій.

Критерії визначення витрат

Ці критерії передбачають, що:

- витрати відображаються у бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або зобо'язань;

- витратами звітного періоду визначають або зменшенням активів, або збільшенням зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені;

- витрати визначені витратами певного періоду одночасно з визначенням доходу, для одержання якого їх здійснено;

- витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображені у витратах того звітного періоду, в якому їх було здійснено;

- якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, витрати визначаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визначаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати:

- платежі згідно з договорами комісії, агентськими угодами та іншими подібними договорами комісії;

- попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

- погашення одержаних позик;інші зменшення активів чи збільшення зобов'язань, шо не відповідає ознакам властивим витратам;

- витрати, які зображені зменшенням власного капіталу згідно з П(с)БО.

Перелік і склад змінних і постійних витрат установлюються підприємством з урахуванням змісту загальновиробничих витрат, встановленого пунктом 15 ПСБО 16 “Витрати”.

Важлива особливість нового порядку розподілу загальновиробничих витрат полягає в тому, що змінні витрати повністю розподіляються і списуються на витрати виробництва, а постійні витрати розподіляються та списуються на витрати виробництва в розрахунковій (плановій) сумі, але не більше суми фактичних постійних загальновиробничих витрат. 

На виробничих підприємствах, потужність яких у звітному періоді була нижчою за нормальну, частина постійних загальновиробничих витрат прямо відноситься на собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Фактичні постійні витрати, які перевищують розрахункову суму (нерозподілені постійні витрати), включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення на основі розрахунку наступною контировкою:

Дт 90 “Собівартість реалізації”, субрахунки 901 і 903

Кт 91 “Загальновиробничі витрати”

Якщо згідно з розрахунком постійні розподілені витрати в розрахунковій (плановій) сумі перевищують фактичну суму цих витрат, то на витрати виробництва списується фактична їх сума (див. змінений розрахунок за 2-й звітний період в додатку 1 до ПСБО 16 “Витрати”).

Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат складається з двох частин:

1. База розподілу та загальновиробничі витрати за нормальною потужністю (рядки 1-5 розрахунку).

У цій частині розрахунку визначають розрахункову (планову) суму змінних і постійних витрат в гривнях (з достатньою точністю) на одиницю бази розподілу – на машино-годину, на одну гривню зарплати, на одну гривню прямих витрат тощо.

2. База розподілу за фактичною потужністю і фактичні загальновиробничі витрати (рядки 6-13 розрахунку).

Таким чином, за зміненим розрахунком розподілу загальновиробничих витрат, наведеним у додатку 1 ПСБО 16, на списання розподілених загальновиробничих витрат мають бути складені бухгалтерські проводки:

У зв’язку з тим, що розрахунок розподілу загальновиробничих витрат за встановленою формою складається в узагальнених сумах змінних та постійних загальновиробничих витрат, для розподілу та віднесення цих витрат на кожен об’єкт калькулювання необхідний допоміжний розрахунок. Він складається на основі показників розподілу загальновиробничих витрат за фактичною потужністю.

Допоміжний розрахунок розподілу загальновиробничих витрат на окремі види (групи) готової продукції служить основою тільки для записів в аналітичному обліку витрат на виробництво за видами (групами) готової продукції (робіт, послуг) до рахунку 23 “Виробництво”.

Очевидно, що при відсутності з об’єктивних причин розрахункових (планових) показників бази розподілу та загальновиробничих витрат за нормальною потужністю фактичні змінні та постійні загальновиробничі витрати можуть бути розподілені та списані на об’єкти витрат (калькулювання) лише на базі розподілу за фактичною потужністю. В цьому разі можна та необхідно скласти тільки другу частину розрахунку за фактичними показниками бази розподілу та загальновиробничих витрат. При цьому вся сума змінних і постійних витрат розподіляється та списується на витрати виробництва, а постійних нерозподілених витрат бути не може. В цьому випадку розрахунок розподілу загальновиробничих витрат складається за прикладом другого звітного періоду.

Таблиця 4.1 - Склад загального доходу ТОВ «Артеміда»

Склад загального доходу	Факт 2007 рік		Факт 2008 рік		Темпи росту
	Сума тис.грн.	Структ. в %	Сума тис.грн.	Структ. в %
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток	42,9	100,00	116,4	100,00	2,7 рази
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	42,9	100,00	115,5	100,0	2,7 рази
Інші операційні доходи	620,0	100,0	840,0	100,0	1,3 рази

Як показують дані таблиці темп загального доходу до минулого року становив 2,7 рази. Фінансові результати від операційної діяльності прибуток виросли в 2008 році у 2,7 рази порівняно з 2007. Інші операційні доходи виросли в 2008 році у 1,3 рази порівняно з 2007.

Прибуток від реалізації продукції в загальному випадку знаходиться під впливом таких факторів:

- зміна обсягу реалізації продукції;

- структури продукції;

- відпускних цін на реалізовану продукцію;

- цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію, перевозки;

- рівня затрат матеріальних і трудових ресурсів.

Розглянемо методику розрахунку факторних впливів на прибуток від реалізації продукції.

1. Розрахунок загальної зміни доходу ( Р) від реалізації продукції визначається по формулі:

Р = Р₁ – Р₀ , [2.1]

Р₁ - доход звітного року - 116,4 тис.грн.

Р₀ – доход минулого базового року – 42,9 тис.грн.

Р = 116,4 – 42,9 = 73,5 тис.грн.

1. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію ( Р₁) визначається по формулі:

Р₁=N_p1 – N_p10 = _p1q1 - _p0q1, [2.2]

де N_p1 = _p1q1 – реалізація в звітному році у цінах звітного року (р-ціна виробу, q – кількість виробів);

N_p1 = _p0q1 – реалізація у звітному році у цінах базового року,

Р = 15774,0 – 4444,3 = 11329,7 тис.грн.

3. Розрахунок впливу на прибуток змін обсягу продукції ( Р₂) визначається по формулі:

Р₂ = Р₀К₁ – Р₀ = Р₀(К₁ – 1) [2.3]

Р₀ – прибуток минулого року (базового),

К₁ – коефіцієнт росту обсягу реалізації продукції.

К₁ = S_1,0 / S₀,

де S_1,0 – фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період у цінах і тарифах минулого (базового) періоду;

S₀ – собівартість минулого року (періоду)

К₁ = 15554,0 / 4384,0 = 3,5

Р₂ = 42,9*(3,6 – 1) = 111,5 тис.грн.

4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, обумовлениї змінами в структурі продукції ( Р₃):

Р₃ = Р₀(К₂ – К₁), [2.4]

де К₂ – коефіцієнт росту обсягу реалізації в оцінці по відпускним цінам.

К₂ = N_1,0 / N₀, [2.5]

де N_1,0 – реалізація у звітному періоді по цінам базового періоду,

N₀ – реалізація у (базовому) минулому році.

К₂ = 15774,0 / 4444,3 = 3,5

Р₃ = 42,9 (3,5 - 3,5) = 0.

5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості ( Р₄) визначаються по формулі:

Р₄ = S_1,0 – S₁, [2.6]

де S_1,0 – собівартість реалізованої продукції звітного періоду у цінах і умовах базового (минулого) року (періоду),

S₁ – фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.

Р₄ = 15554,0 – 4384,0 = 11170,0 тис.грн.

6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень в складі продукції ( Р₅) визначається по формулі:

Р₅ = S₀K₂ – S_1,0, [2.7]

Р₅ = 4384,0 * 3,5 – 15554,0 = - 210,0 тис.грн.

7. Визначаємо суму факторних відхилень:

Р = Р₁ – Р₀ = 116,4 – 42,9 = 73,5 тис.грн.

Результати розрахунків відображаємо в таблиці 2.4.

Таблиця 4.2 - Результати розрахунків впливу факторів на прибуток від реалізації продукції на ТОВ «Артеміда»

№ п\п	Показники	Сума (тис.грн.)
	Відхилення прибутку - всього	+73,5
	В тому числі за рахунок факторів:
1.	Зміна цін на продукцію	+ 11329,7
2.	Зміна обсягу продукції	+ 111,5
3.	Зміна структури продукції	-
4.	Зміна від зниження собівартості продукції	+ 11170,0
5.	Зміна структури витрат	- 210,0

Узагальнюючи фінансовим результатом господарської діяльності будь-якого підприємства є прибуток або збиток. Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємство ТОВ «Артеміда» веде рахунок 79 “ Фінансові результати”.

Рахунок 79 “Фінансові результати” тимчасовий має ознаки пасивного рахунку.

За кредитом рахунку 79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходу, за дебітом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (не покриті збитки)”.

Підприємство ТОВ «Артеміда» веде такі субрахунки:

791 “Результати операційної діяльності”;

792 “Результат фінансових операцій”;

793 “Результат іншої звичайної діяльності”;

На субрахунку 791 “Результат від операційної діяльності” визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”), за дебітом – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції. Товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат на збут , інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі капіталів та інших фінансових доходів, за дебітом- списання фінансових витрат з рахунків 95 “Фінансові витрати” та 96 “Витрати від участі в капіталі”.

На субрахунку 793 “Результат від іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом – списання витрат з рахунку 79 “Інші витрати”.

Аналітичний облік фінансових результатів підприємство веде за характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 79 “Фінансові результати”, наведені в таблиці 4.3.

Таблиця 4.3 - Облік фінансових результатів на підприємстві ТОВ «Артеміда»

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Списано витрати виробництва на фінансовий результат	79 “Фінансові результати”	23 “Виробництво”
2	Списано на фінансовий результат суми що належить до виключення із складу доходів	79 “Фінансові результати”	70 “Доходи від реалізації”
3	Списано на фінансовий результат собівартість реалізації звітного періоду	79 “Фінансові результати”	90 “Собівартість реалізації”
4	Списано на фінансовий результат адміністративні витрати, понесені протягом звітного періоду	79 “Фінансові результати”	92 “Адміністративні витрати”
5	Списано на фінансові результати інші витрати операційної діяльності, понесені протягом звітного періоду.	79 “Фінансові результати”	95 “Фінансові витрати”
6	Списано на фінансовий результат інші витрати, понесенні протягом звітного періоду	79 “Фінансові результати”	97 “Інші витрати”
7	Списано на фінансовий результат витрати понесенні протягом звітного періоду при нарахуванні податку на прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку	79 “Фінансові результати”	98 “Податки на прибуток”
8	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді в наслідок операційної діяльності.	70 “Доходи від реалізації”	79 “Фінансові результати”
9	Списано дохід, отриманий підприємством у звітному періоді в наслідок іншої операційної діяльності.	71 “Інший операційний дохід”	79 “Фінансові результати”

Однією з особливостей бухгалтерського обліку є суспільне і безперервне спостереження за станом господарських фактів(елементи виробництва і правових відносин), з одного боку, та процесів (господарських операцій), з іншого, що відбуваються в господарствах (підприємствах, в установах, організаціях тощо). Для проведення такого спостереження необхідно кожний господарський факт оформити відповідно документам.

У бухгалтерських документах зазначаються всі відомості, необхідні для економічної, фінансової та юридичної характеристики зафіксованих на них господарських фактів, явищ або процесів та наступних бухгалтерських процедур реєстрації, узагальнення, класифікації, систематизації, контролю та аналізу. Жодний господарський фахт не може бути відображений в бухгалтерському обліку без належного його оформлення відповідними документами.

Відповідно до Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 року № 1706, Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000р № 356 затверджені Методичні рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку.

Згідно з цим законом на підприємстві ТОВ «Артеміда» ведеться журнальна форма обліку, і використовуються відомості (журнали) з доходів та витрат 5а, 6.

5. Податки та оподаткування підприємства

Об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скорегованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 діючого Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”:

- на суму валових витрат платника податків, визначених статтею 5 діючого Закону України;

- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно з статтею 8 діючого Закону України.

Ставка податку. Прибуток платників податків, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується по ставці 25 процентів об’єкта оподаткування. В окремих випадках, так як на ТОВ «Артеміда», якому наданий податковий кредит, ставка податку знижена до 16,7%.

Порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток викладений в Законі України від 19.09.97р. № 535/97 – ВР.

Облік розрахунків по податку на прибуток. Розрахунки з бюджетами здійснюється шляхом переліку нарахованих платежів з розрахункового рахунку організації. Ці розрахунки відображаються на рахунку Розрахунків з бюджетом, до якого відкривають субрахунок “Розрахунки по податку на прибуток”. На основі розрахунків авансових платежів до бюджету і податку з фактичного прибутку по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, належні бюджету.

Нараховані протягом авансові платежі до бюджету по податках на прибуток і суми перерахунків по цим податкам виходячи з фактичного прибутку відносять в дебет рахунку використання прибутку на субрахунок “Платежі до бюджету з прибутку”. Запис по нарахуванню податку на прибуток наступний:

Дт 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

Кт 641 «Розрахунки по податкам».

Нарахована сума податку списується на фінансовий результат:

Дт 791 «Результат основної діяльності»

Кт 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»

Сальдо по субрахунку “Розрахунки по податку на прибуток”, що відкривається до рахунку Розрахунків з бюджетом, характеризує фактичні результати розрахунків організації по платежам податку на прибуток. Дебетове сальдо означає суму переплати податку до бюджету, кредитове сальдо – суму – додатково належну бюджету на дану звітну дату.

Таблиця 5.1 - Оподаткування на ТОВ «Артеміда».

№ п\п	Показники	Одини-ця виміру	Факт 2007 рік	Факт 2008 рік	Відхи-лення
1.	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	Тис.грн.	5333,0	18928,0	+13595,0
2.	Податок на додану вартість	Тис.грн.	888,7	3154,0	+2265,3
3.	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	Тис.грн.	4444,3	15774,0	+11329,7
4.	Податок на прибуток від звичайної діяльності	Тис.грн.	12,9	35,0	+22,1

Як свідчать показники таблиці 2.13 дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) збільшився у 2008 році на 13595 тис. грн порівняно з 2007 роком; податок на додану вартість збільшився на 2265,3 тис. грн; чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) збільшився на 11329,7 тис. грн; податок на прибуток від звичайної діяльності збільшився на 22,1 тис. грн і склав у 2008 році 35 тис. грн. Збільшення податку підприємства ТОВ «Артеміда» пояснюється збільшенням виручки від реалізації продукції з чого можна зробити висновок про покращення фінансового стану підприємства.

Відповідно до статті 4 Закону України "Про податок на додану вартісь" № 168/97-ВР від 03.04.1998 р. база оподаткування може визначатися:

База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

У разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з ввезенням (пересиланням) таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань.

Для робіт (послуг), які виконуються (надаються) нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного збору, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну продажу робіт (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань.

Для готової продукції, виготовленої на території України з давальницької сировини нерезидента, у разі її продажу на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість такої продукції з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну такої готової продукції згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань. При цьому податок сплачується до бюджету покупцем у порядку, передбаченому для оподаткування товарів, що імпортуються, а відповідальність за сплату податку покупцем такої продукції несе вітчизняний її переробник.