Вопросы по дисциплине «Экономический анализ»

1. Анализ себестоимости. Анализ условно-переменных и условно-постоянных затрат.

2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

1 Анализ себестоимости. Анализ условно-переменных и условно-постоянных затрат.

Расходы организации по обычным видам деятельности: классификация и анализ

Себестоимость — это все затраты на производство и продажу продукции.

Снижение себестоимости способствует увеличению чистого дохода общества, прибыли предприятия и формированию бюджета. Себестоимость одинаковой продукции на различных предприятиях может быть различной. Более высокая себестоимость свидетельствует о худшей организации процесса производства на предприятии по сравнению с другими.

Себестоимость используется для:

1) определения цен;

2) характеристики финансового состояния предприятия;

3) служит основой для снижения цен на товары.

Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов, их снижения.

Классификация расходов имеет важное значение для правильной организации их учета и анализа. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности приведена в табл. 11.1.

Таблица 11.1.

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Признак	Классификация
1. Экономическая однородность потребляемых ресурсов (по экономическим элементам)	По экономическим элементам затрат
2. Расходы, возникающие в основном технологическом процессе и выполняющие общие функции	По калькуляционным статьям затрат
3. Способ отнесения на изделие	Прямые, косвенные
4. Особенности планирования и организации	Нормируемые, ненормируемые
5. Зависимость от изменения объема производства	Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные)
6. Экономическая роль в процессе производства	Основные, накладные
7. Состав затрат (однородность)	Комплексные, одноэлементные
8. Периодичность возникновения	Текущие, единовременные
9. Участие в процессе производства	Производственные (подразделяются на затраты основного производства, вспомогательного, обслуживающего), коммерческие
10. Эффективность	Производительные, непроизводительные
11. Время возникновения	Затраты прошлого периода, текущие, ожидаемые

Дадим характеристику приведенной классификации.

По экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие расходы.

В форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные;

2) оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие.

По калькуляционным статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи:

1) определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;

2) определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).

Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные расходы (вычитаются);

3) полуфабрикаты собственного производства;

4) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

5) заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (приложение 7);

9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10) цеховые (общепроизводственные) расходы (приложение 8);

11) общезаводские (общехозяйственные) расходы (приложение 9);

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость;

14) коммерческие расходы.

Итого себестоимость производства и продажи.

Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов. Они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на основную и дополнительную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства изделий (товаров, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам — все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый кодекс ограничивает (нормирует) некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

Переменные (условно-переменные), постоянные (условно-постоянные). Классификация затрат на постоянные и переменные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода , оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага .

Основные, накладные. Основные — это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные — расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса.

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление проблемных статей затрат позволяет принимать управленческие решения, касающиеся размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

Основные аналитические процедуры при этом следующие:

1) оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

2) оценка структурных сдвигов в составе расходов;

3) выявление факторов и изменение влияния факторов, оказавших негативное воздействие на конечные результаты.

Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей сумме расходов.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат определяется на основе факторной модели (табл. 11.2):

С=

, где:

k — число статей затрат;

D — удельный вес γ -й статьи затрат в себестоимости изделия.

Используя способ абсолютных разниц , можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости и изменения удельного веса каждой статьи:

Таблица 11.2.

Расчет влияния структурных сдвигов на изменения по видам расходов

Статья расходов	Сумма расходов, тыс. руб.		Удельный вес расходов, %		ΔD	ΔС	В том числе за счет		Темп изменения расходов, %
	Базис C 0	Отчет C 1	Базис D0	Отчет D1			Собщ	D
А	50	55	27,78	28,95	+1,17	+5	2,78	2,22	110
Б	60	52	33,33	27,37	-5,96	-8	3,32	-11,32	86,7
В	70	83	38,89	43,68	+4,79	+13	3,9	9,1	118,6
Итого	180	190	100	100	-	+10	+10	-	105,6

Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом, можно определить, каковы должны быть расходы по статьям при запланированном соотношении статей. Тогда влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции :

где Т_с  — темп изменения суммы расходов в целом по организации.

1-й вариант расчета.

изменение за счет структурных сдвигов составит:

190*1,17/100=2,22 тыс руб

прочее изменение:

Δ С(ПР) = 5 - 2,22 = 2,78 тыс. руб.

Прочее изменение расходов по каждой статье, совпадающее в динамике с изменением полной себестоимости, может быть обусловлено структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья или цен на сырье. Изменение себестоимости по каждой статье происходит также под влиянием общих тенденций на изменение суммы расходов, например инфляции затрат или увеличения объема выпуска продукции .

2-й вариант расчета.

Δ С(D) = 55 - 50 ∙ 1,056 = 2,22 тыс. руб.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость , трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

Но не всякая экономия оправданна. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления.