Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений

§1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений. § 2. Типовые следственные ситуации и особенности методики рассле­дования.

/ /. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

В условиях рыночной экономики взимание налогов является од­ним из условий нормального функционирования экономики государст­ва. Именно за счет налоговых поступлений формируется более двух третей государственного бюджета нашей страны.

Уклонение же от уплаты налогов субъектами налогообложения не только наносит ущерб формированию бюджета государства, но и нару­шает основы рыночной конкуренции и принципы социальной справед­ливости в обществе.

Уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога или стра­хового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, по закону несут физические лица (а. 198 УК) и органи­зации (ст. 199 УК). В первом случае крупным размером неуплаты налогов

336

Глава 33. Методика расследования налоговых преступлений

считается сумма, превышающая 200 минимальных размеров оплаты тру­да, во втором - свыше 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Спецификой криминалистической характеристики налоговых ир^е~ ступлений является то, что криминалистически значимые их особен^⁰" ста тесно связаны с сущностью нормативных актов в налоговой сфер^е-В России действует трехуровневая система налогообложения физи­ческих и юридических лиц: на федеральном, региональном и местИ°^м уровнях. Первые налоги действуют на всей территории страны и ycfjf-навливаются федеральным законодательством. Вторые - устанавлива!°^т" ся субъектами Федерации. Третьи - местными органами власти.

Наиболее значимыми для государственного бюджета являются &•-кие федеральные налоги, как налоги: на добавленную стоимость, пр^и" быль, подоходный, акцизы и таможенные налоги. Поэтому борьбе с f^ie" уплатой этих налогов уделяется наибольшее внимание со стороны на­логовых и правоохранительных органов.

Объектом налогообложения являются самые разнообразные юр^и" дические факты, связанные с совершением различных хозяйственны* ^и иных имущественных операций, с оборотом имущественных акти0°^в> владением определенным имуществом, землей и т. д.

Объект обложения должен обязательно иметь стоимостную, коли­чественную или физическую оценку, которая в совокупности позволЯ^ет рассчитать сумму налога, подлежащую внесению в бюджет с учетом су­ществующих законных льгот.

Способ совершения. Суть данного вида преступлений в самом об­щем виде сводится к непредставлению в налоговые органы инфорМ^а" ции о доходах физических и юридических лиц, обязанных платить Н^а" логи, или путем представления ими искаженной информации об это^м-Поэтому налоговые преступления в основном совершаются либо путем неподачи в налоговые органы декларации или путем внесения в нее за­ведомо недостоверных данных.

Неподача налоговой декларации чаще всего связана с незаконнЫ^м предпринимательством, которое тщательно скрывается. Этот способ со­вершения данных преступлений заключается в воздержании субъекта от подачи указанной декларации, которую он обязан подать. Этому воздер­жанию может предшествовать сокрытие доходов от надлежащего учетя-

337

22-512

РАЗДЕЛ ГУ. Криминалистическая методика расследования

Подача в налоговые органы декларации с заведомо недостоверны­ми данными, наоборот, сводится к активному криминальному поведе­нию, включающему в себя разные способы криминальных действий, за­ключающихся, в частности, в следующем: в разных формах утаивания части полученных доходов; занижении стоимости имущества (в том числе и путем создания «неучтенных» излишков); сообщении недосто­верной информации об обстоятельствах возникновения объекта нало­гообложения, позволяющей изъять данный объект из налогообложения; занижении числа работников на предприятии (что позволяет восполь­зоваться льготами для организаций малого бизнеса); увеличении суммы расходов в отчетном году; сокрытии осуществленных сделок и др.

Для обстановки совершения данных преступлений характерны не­четкая налоговая политика, дестабилизирующаяся к тому же постоян­ными изменениями, вносимыми в налоговое законодательство; нега­тивное отношение части общества к обязанности платить налоги госу­дарству, считая их не вполне справедливыми; слабая борьба с такими правонарушениями и др.

Субъектами этих преступлений являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России, имеющие общие обязанности платить налоги и имеющие дополнитель­ные специальные обязанности (индивидуальные предприниматели, ли­ца, занимающиеся частной практикой, и т. д.).

В организациях ответственность за эти преступления в соответст­вии с законодательством несут руководитель организации-налогопла­тельщика; главный (старший) бухгалтер и лица, выполняющие их обя­занности; организаторы и руководители подготовкой и совершением такого преступления, склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика.

Налоговыми правонарушителями преимущественно являются муж­чины в возрасте 30-50 лет. Почти 50% из них имеют неполное высшее, высшее образование, а некоторые имеют ученую степень. Среднее спе­циальное образование среди них имеют почти 25%.

Чаще всего такие преступления, предусмотренные ст. 199 УК, со­вершают руководитель и бухгалтер организации вместе. Один руково­дитель без помощи бухгалтера практически не сможет внести недосто­верную информацию в документы бухгалтерского учета и отчетности.

338