Журнал хозяйственных операций за 1 квартал 2005 г.

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Сумма, руб. (по варианту)
	Реализована продукция:
1.	Важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника	1Б0С00	180300
2.	Прочие изделия медицинского назначения, не относящиеся к числу важнейших и жизненно необходимых изделий	8С0А00	830000
3.	Продукты диабетического питания	6А0С00	600300
4.	Произведена отгрузка: В марте изделий медицинского назначения не входящих в перечень важнейших и жизненно необходимых изделий (в т.ч. НДС) в счет авансов поступивших в прошлом году	3А00 Определить	3000 458
5.	В феврале получен аванс в счет предстоящей поставки продукции диабетического питания	5СА00	53000
6.	Поставщикам уплачен НДС по приобретенным товарам и услугам, при чем сумма налога, уплаченная поставщиком и использованная в данном налоговом периоде при осуществлении операций освобожденных от налогообложения	4СА00 5С0А	43000 5300
7.	Безвозмездно передана образовательной школе компьютерная техника	3АС00	30300
8.	Оплачен НДС на таможне при ввозе товаров из Нидерландов в Россию, причем НДС по товарам реализованным в 1-ом квартале, которые освобождены от налогообложения	1А0С00 1С0АО	100300 13000
9.	Выявлена ошибка в декларации за IV квартал предыдущего года: неправомерно принят к вычету НДС не оплаченный поставщикам в размере	4А000	40000
10.	Поступило сообщение от комиссионера о полученной им предоплате под поставку товаров облагаемых по ставке 18% включая НДС	6С0А0	63000

1) В графе 4 указывается налоговая база по НДС. Налоговая база по прочим изделиям медицинского назначения, не относящимся к числу важнейших и жизненно необходимых, подлежащим налогообложению по ставке 18%, составляет 830100 руб., налоговая база по продуктам диабетического питания, подлежащая налогообложению по ставке 10% - 610300 руб.

Суммы 830000 руб. и 600300 руб. следует отразить в графе 4 строк 170 и 180 соответственно.

В графе 6 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.

НДС = (830000*18%)/118% = 126610 руб.

НДС = (600300*10%)/110% = 54573 руб.

Суммы расчетов по НДС следует отразить в графе 6 строк 170 и 180.

Реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники на сумму 180300 руб. не является объектом налогообложения в связи с действием освобождения от налогообложения.

2) Безвозмездная передача образовательной школе компьютерной техники согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса в целях исчисления НДС признается реализацией, поэтому по строке 070 в графе 4 указывается налоговая база – 30300 руб., а в графе 6 сумма НДС, исчисленная с данного объекта налогообложения – (30300*18%)/118% = 4622 руб.

3) В графе 4 пункта 1 раздела 2.1 указывается общая величина налоговой базы по НДС, которая определяется в соответствии со статьями 154-158 Налогового Кодекса РФ.

Налоговая база в разрезе ставки налога 18% определяется в нашем примере как сумма строк 070 и 170, налоговой декларации, и отражается по графе 4 –

(830000+30300)

Налоговая база, отражаемая по этой же графе в разрезе ставки 10% равна налоговой базе, отраженной по строке 180 – 600300.

830000+30300=860300 руб.

В графе 6 пункта 1 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.

НДС = (860300*18%)/118% = 131232 руб.

НДС = (600300*10%)/110% = 54573 руб.

4) Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 36 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового Кодекса РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, оплатой товаров признается, в том числе поступление денежных средств на счета или в кассу его комиссионера. Поступление предоплаты на счет комиссионера – это получение комитентом сумм, связанных с оплатой товаров. В связи с тем, что предстоящие поставки товаров облагаются НДС по ставке 18%, с сумм авансовых платежей исчисляется НДС по ставке 15,25% согласно пункта 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ.

В графе 6 пункта 5.1 строки 280 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма налога.

(63000*15,25%)/100% = 9608 руб.

А в графе 4 налогооблагаемая база – 63000 руб.

5) В графе 6 пункта 5.1 строки 290 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма НДС, исчисленная в авансовых платежах в соответствии со статьей 162 Налогового Кодекса РФ. В нашем примере НДС, исчисленный в авансовых суммах составит в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. А в графе 4 этой же строки отражается налогооблагаемая база – 53000 руб.

(53000*9,09%)/100% = 4818 руб.

6) В графе 4 пункта 5 показываются общие суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, увеличивающие налогооблагаемую базу по НДС в разрезе применяемых ставок налога. Следовательно в пункт 5 переносятся данные пункта 5.1 по соответствующим графам 4 и 6 в разрезе применяемых ставок налога.

7) По строке 300 отражается общая сумма начисленного НДС сумм строк 020, 030, 260 и 270 по графам 6 и 4.

8) Сумма НДС (в размере 458 руб.), ранее исчисленная с авансов, поступивших в прошлом году, которые засчитываются при отгрузки продукции в 1 квартале текущего года, входит в состав налоговых вычетов в соответствии со статьями 17,1 – 17,2 Налогового Кодекса РФ и отражается по строке 360 декларации.

9) Сумма НДС в размере 43000 руб., уплаченная поставщикам по приобретенным товарам и услугам, подлежащая вычету в отчетном периоде, отражается по строке 310 декларации.

10) Сумма НДС в размере 100300 руб., уплаченная на таможне, показывается по строке 331 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную

территорию РФ», а так же по строке 330 в разделе «в том числе таможенным органам при ввозе 43 государств дальнего зарубежья»

11) По строке 370 показывается сумма НДС по товарам, использованным в данном отчетном периоде при осуществлении операций, которые освобождены от налогообложения.

НДС = 5300+13000 = 18300 руб.

Данная сумма НДС не подлежит налоговому вычету, а включается в состав затрат, при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса РФ.

12) По строке 380 показывается общая сумма налоговых вычетов, при этом в нашем примере складываются величины строк 310, 331, 360 налоговой декларации и вычитается строка 370.

НДС = (43000+100300+458)-18300 = 125458 руб.

13) По строке 390 расчеты по НДС за налоговый период отражается общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период – из строки 300 вычитается строка 380.

НДС = 200231-125458 = 74773 руб.

Эта же величина показывается по строкам 400 и 430 налоговой декларации.

14) В разделе 4 справочно указываются операции, освобождаемые от налогообложения. По графе 1 указывается ссылка на подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, что подтверждает правомерность пользования налоговой льготой. По графе 2 проставляется стоимость реализованных товаров в отчетном периоде – 140300 руб. Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам, услугам, но не входящая в состав налоговых вычетов по НДС (рассчитанная в 11 п.), отраженная ранее по строке 370 налоговой декларации, указывается в графе 4 данного приложения.

Внесение изменений в налоговую декларацию при обнаружении в данном отчетном периоде ошибки, допущенной в 4 квартале прошлого года при определении суммы налога, подлежащей вычету в размере 40000 руб., которая повлекла за собой занижение сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за 4 квартал прошлого года с внесенными в нее изменениями.