- •Розділ 3. Податок на додану вартість Питання розділу:
- •3.1. Сутність та зміст пдв, його роль у податковій системі України
- •1. Прямий адитивний, або бухгалтерський:
- •2. Непрямий адитивний метод:
- •3. Метод прямого вирахування:
- •3.2. Платники податку на додану вартість
- •Анулювання реєстрації платника податку
- •3.3. Об’єкт оподаткування пдв
- •1 Група. Операції з цінними паперами та борговими зобов’язаннями:
- •2 Група. Банківські послуги:
- •3 Група. Операції у сфері грошового обігу:
- •4 Група. Інші операції фінансового характеру:
- •5 Група. Інші операції нефінансового характеру:
- •6 Група. Операції зовнішньоекономічного характеру:
- •3.4. База оподаткування податком на додану вартість та порядок її визначення для операцій різних видів
- •3.5. Ставки пдв
- •3.6. Звільнення від податку на додану вартість
- •1) Соціального призначення:
- •2) Операції у сфері охорони здоров’я:
- •3) Операції з освітньої, культурної, наукової діяльності:
- •4) Операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності:
- •4) Окремі операції виробничого змісту:
- •3.7. Податкові зобов’язання та податковий кредит. Порядок подання податкової декларації та строки сплати до бюджету
- •Податкове зобов’язання з пдв: поняття, дата виникнення
- •Дата виникнення податкових зобов’язань з пдв залежно від виду здійснюваних операцій
- •Податковий кредит з пдв: поняття, дата виникнення
- •Дата виникнення податкового кредиту з пдв залежно від виду здійснюваних операцій
- •Пропорційне віднесення сум пдв до податкового кредиту
- •Порядок оформлення та видачі податкових накладних
- •365 Календарних днів від дати виписки податкової накладної,
- •60 Календарних днів від дати списання коштів з банківського рахунку платника, що застосовує касовий метод податкового обліку,
- •Платники пдв зобов’язані:
- •Звітні (податкові) періоди
- •Порядок надання податкової декларації та строки розрахунків з бюджетом
- •3.8. Бюджетне відшкодування пдв
- •Автоматичне бюджетне відшкодування пдв
- •3.9. Порядок оподаткування податком на додану вартість операцій особливого виду
- •Особливості оподаткування операцій з давальницькою сировиною
- •Особливості оподаткування операцій при переміщенні товарів через митний кордон України
- •Оподаткування послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України
- •Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства
- •Спеціальний режим оподаткування діяльності щодо виробів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату
- •Особливості оподаткування підприємств суднобудівної промисловості у разі ввезення на митну територію України устаткування, обладнання та комплектуючих, що не виробляються в Україні
3.4. База оподаткування податком на додану вартість та порядок її визначення для операцій різних видів
Від правильного визначення бази оподаткування залежить, безпосередньо, сума податку, оскільки
Сума податку = база оподаткування × ставка податку
Базою оподаткування ПДВ є вартість товарів та послуг, визнаних об’єктами оподаткування.
Відповідно до Податкового кодексу, до бази оподаткування входить вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за винятком суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку. |
Визначення бази оподаткування податком на додану вартість залежить від виду здійснюваних операцій (табл. 3.2).
Таблиця 3.2
Визначення бази оподаткування податком на додану вартість
№ п/п |
Вид операції |
База оподаткування |
|
|
Постачання товарів та послуг |
Договірна (контрактна) вартість з урахуванням загальнодержавних податків, (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку), але не нижче звичайних цін. Договірна вартість включає суму компенсації у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах. |
|
|
Постачання ввезених на територію України товарів |
Договірна (контрактна) вартість, але не менше митної вартості + акцизного податку + ввізного мита. Митна вартість = договірна вартість + вартість супутніх послуг. Валюта перераховується у гривню на день подання митної декларації. |
|
|
Постачання товарів/послуг за регульованими цінами (тарифами) |
Договірна (контрактна) вартість, визначена за такими цінами (тарифами) |
|
|
Постачання необоротних активів, у тому числі переведення з використання в оподатковуваних операціях для використання в неоподатковуваних |
Балансова вартість на момент їх постачання |
|
|
Постачання товарів за договорами фінансового лізингу |
Договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкту лізингу |
|
|
|
Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін |
|
|
Постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання. |
Фактична ціна, але не нижче ціни придбання |
|
|
Безоплатна передача необоротних активів особі, що не є платником ПДВ. |
Звичайна ціна, що діє на момент передачі |
|
|
Неповернення у строк понад 12 місяців зворотної тари. |
Вартість зворотної тари |
|
|
Постачання вживаних товарів (комісійна торгівля), що придбані в осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ |
Комісійна винагорода такого платника податку |
|
|
Постачання однорідних вживаних товарів, придбаних у фізичних осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, у межах договорів, що передбачають передання права власності на такі товари. |
Позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів. Ціна продажу вживаного транспортного засобу: - для фізичної особи - ціна, зазначена у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого засобу, розрахованої суб’єктом оціночної діяльності, уповноваженим здійснювати оцінку відповідно до закону; - для платників ПДВ - договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін. |
|
|
Постачання товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління. |
Договірна (контрактна) вартість з урахуванням загальнодержавних податків, крім ПДВ, але не нижче звичайних цін. |
|
|
Постачання товарів за договорами фінансового лізингу, які були повернуті лізингоодержувачем, не зареєстрованим як платник податку у зв’язку з невиконанням умов такого договору |
Позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів. Ціна продажу - договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкту лізингу. Ціна придбання - суми лізингових платежів у частині компенсації вартості об’єкта фінансового лізингу, що несплачені за такий об’єкт лізингу на дату такого повернення. |
|
|
Постачання товарів/послуг під забезпечення боргових зобов’язань покупця, наданих такому платнику податку у формі простого або переказного векселя, або інших боргових інструментів (далі вексель), випущених таким покупцем або третьою особою |
Договірна вартість без урахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя |
Для процентних векселів |
Договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що повинні бути нараховані на суму номіналу такого векселя |
|
|
|
Постачання особам, які не зареєстровані як платники ПДВ, сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, раніше придбаних (заготовлених) у фізичних осіб, які не є платниками ПДВ |
Торгова націнка (надбавка), встановлена постачальником |
|
|
Постачання послуг нерезидентами на митній території України |
Договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов’язань. |
У господарській діяльності може виникнути ситуація, коли, вже після здійснення постачання товарів/послуг та відображення податкового зобов’язання та податкового кредиту, змінюється сума компенсації їх вартості (тобто та сума, яку отримувач товарів/послуг сплатив їх постачальнику). Така ситуація може мати місце при наступному за постачанням перегляді цін, перерахунку у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. У такому разі необхідно відкоригувати суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача наступним чином:
↓∑ компенсації → ↓ПЗ постачальника → ↓ПК отримувача
↑∑ компенсації → ↑ПЗ постачальника → ↑ПК отримувача