Прямые и косвенные расходы

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. НК устанавливает перечень прямых расходов, который на сегодняшний день остается открытым:

1. сырье, материалы, комплекты, изделия, полуфабрикаты;

2. расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвовавшего в производстве товара

3. расходы на обязательное пенсионное страхование, начисляющееся на сумму оплаты труда

4. амортизация основных средств, участвующих в процессе производства товара

К косвенным расходам относятся все остальные расходы. Они, в свою очередь, полностью уменьшают доходы текущего (отчетного) периода.

Прямые расходы относятся к расчетам текущего (отчетного) периода по мере реализации продукции, в которой они учтены, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяются:

• на остатки незавершенного производства;

• на остатки готовой продукции на складе;

• на остатки отгруженной, но не завершенной продукции.

Прямые расходы
Незавершенное производство	Продукция на складе	Отгруженное, но незавершенное	Расходы, связанные с реализацией продукции

Распределение прямых расходов производится ежемесячно.

НЗП – незавершенное производство;

ГП – готовая продукция,

ОП – отгруженная продукция;

НБ – налоговая база

В налоговом периоде прямые расходы определяются следующим образом:

∑ прямых расходов, относящихся к НЗП на начало месяца

+

∑ прямых расходов, относящихся к остаткам ГП, произведенной на начало месяца

+

∑ прямых расходов, относящаяся к остаткам ОП, но нереализованной на начало месяца

+

∑прямых расходов, осуществляемых в течение месяца

–

∑ прямых расходов, относящиеся к остаткам НЗП на конец месяца

–

∑ прямых расходов, относящиеся к остаткам ГП на конец месяца

–

∑ прямых расходов, относящиеся к остаткам ОП, но нереализованной на конец месяца

=

Прямые расходы, принимаемые в расчете НБ в отчетном периоде

Пример

Организация занимается выпуском блокнотов, было закуплено бумаги на 300 тыс. руб., металлических пружин на 100 тыс. руб.; з/п рабочих, которые занимались изготовлением блокнотов составила 40 тыс. руб.; пенсионные отчисления – 11,2 тыс. руб.; амортизация оборудования, которое использовалось при выпуске этих блокнотов составила 5 тыс. руб.; рекламные расходы – 3 тыс. руб.; транспортные расходы – 1 тыс. руб. Из всех прямых расходов, которые были понесены в текущем месяце, 123 тыс. руб. приходятся на остатки на конец месяца НЗП, ГП и не реализованной ОП. Определить НБ прямых расходов.

300 + 100 + 40 + 11,2 + 5 – 125 = 333,2 тыс. руб. (333 200 руб.)

Если деятельность налогоплательщика связана с выполнением услуг, то он имеет право всю сумму прямых расходов текущего периода относить в уменьшение доходов без распределения на остатки НЗП.