4. Учет на специальных счетах в банке
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».
Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут открываться следующие субсчета:
Субсчет 55-1 "Аккредитивы" используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете.
Субсчет 55-2 "Чековые книжки" используют при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляются заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.
Субсчет 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком. Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.
Субсчет 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" используется в случае размещения в депозит иностранной валюты.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.
Субсчет 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.
Субсчет 55-6 "Текущий счет филиала" используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.
Субсчет 55-7 "Банковские карты" применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.
Субсчет 55-8 "Средства дольщиков" предназначен для учета движения средств дольщиков, хранящихся на счете, открываемом на имя заказчика (застройщика), и используемых строго по целевому назначению. Имущество, приобретенное за эти средства, не принадлежит организации-заказчику (застройщику), а является коллективной собственностью дольщиков.
Субсчет 55-9 "Покупка валюты" используется при покупке организациями иностранной валюты. Банк открывает для организации специальный счет по покупке валюты, на который зачисляется купленная валюта и с которого в дальнейшем производятся платежи. По движению валютных средств на этом счете организации предоставляется выписка банка.
Зачисление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда, целевого финансирования и других. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда и других.
Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется:
по субсчету 55-1 "Аккредитивы" - по каждому выставленному организацией аккредитиву;
по субсчету 55-2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке;
по субсчетам 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" - по каждому вкладу;
по субсчету 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);
по субсчету 55-7 "Банковские карты" - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.
Счет 55 "Специальные счета в банках" корреспондирует:
┌───────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│ По дебету с кредитом счетов │ По кредиту с дебетом счетов │
├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤
│ 50 Касса │ 18 Налог на добавленную │
│ 51 Расчетный счет │ стоимость по приобретенным │
│ 52 Валютные счета │ товарам, работам, услугам │
│ 55 Специальные счета в банках │ 50 Касса │
│ 57 Переводы в пути │ 51 Расчетный счет │
│ 58 Финансовые вложения │ 52 Валютные счета │
│ 60 Расчеты с поставщиками и │ 55 Специальные счета в банках │
│ подрядчиками │ 57 Переводы в пути │
│ 62 Расчеты с покупателями и │ 58 Финансовые вложения │
│ заказчиками │ 60 Расчеты с поставщиками и │
│ 66 Расчеты по краткосрочным │ подрядчиками │
│ кредитам и займам │ 62 Расчеты с покупателями и │
│ 67 Расчеты по долгосрочным │ заказчиками │
│ кредитам и займам │ 66 Расчеты по краткосрочным │
│ 68 Расчеты по налогам и сборам │ кредитам и займам │
│ 69 Расчеты по социальному │ 67 Расчеты по долгосрочным │
│ страхованию и обеспечению │ кредитам и займам │
│ 71 Расчеты с подотчетными лицами │ 68 Расчеты по налогам и сборам │
│ 73 Расчеты с персоналом по прочим│ 69 Расчеты по социальному │
│ операциям │ страхованию и обеспечению │
│ 75 Расчеты с учредителями │ 70 Расчеты с персоналом по │
│ 76 Расчеты с разными дебиторами и│ оплате труда │
│ кредиторами │ 71 Расчеты с подотчетными лицами│
│ 79 Внутрихозяйственные расчеты │ 75 Расчеты с учредителями │
│ 80 Уставный фонд │ 76 Расчеты с разными дебиторами │
│ 86 Целевое финансирование │ и кредиторами │
│ 90 Реализация │ 79 Внутрихозяйственные расчеты │
│ 91 Операционные доходы и расходы │ 80 Уставный фонд │
│ 92 Внереализационные доходы и │ 81 Собственные акции (доли) │
│ расходы │ 91 Операционные доходы и расходы│
│ 98 Доходы будущих периодов │ 92 Внереализационные доходы и │
│ │ расходы │
└───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘
Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.
Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 51 «Расчетные счета»,
По мере использования этих средств – на выплату страхового возмещения (обеспечения) (на основе выписок банка) производится запись:
Д-т 22
К-т 55 « Специальные счета в банках ».
Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках».
На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования.
Получение средств финансирования отражается записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 86 « Целевое финансирование ».
При использовании средств делается проводка:
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
К-т 55 «Специальные счета в банках».
По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 « Добавочный капитал ».