1.3. Метод начисления амортизации основных средств

как элемент учетной политики

Амортизация рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования, которая прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период. Из этого определения следует, что амортизационные отчисления представляют собой расход организации. С другой стороны, амортизация, рассчитываемая методом начислений, признается расходом при расчете себестоимости и составлении Отчета о прибыли и убытках, но не влечет за собой денежных выплат и не присутствует в Отчете о движении денежных средств. В конечном итоге амортизация вместе с чистой прибылью оседают в форме денежных средств на счетах предприятия, и это позволяет рассматривать амортизационные начисления как доход. Собранные организацией денежные средства, как результат ее обычной деятельности, позволяют произвести замену устаревающей техники и основных средств в целом. Средствами учетной политики возможно начисление амортизации в большем или меньшем объеме, однако это никак не влияет на свободный остаток денежных средств.

В контексте данной работы будет полезна историческая справка: «Амортизация как бухгалтерский прием известна с ХIV – XV вв., однако систематическое признание она получает в Англии с середины XIX в. Этому способствовало распространение акционерных обществ, особенно связанных с железнодорожным строительством. Дело в том, что акционеры требовали дивидендов, а исполнительная дирекция стремилась ограничить их выплаты. В связи с этим в уставы обществ были введены требования непременного начисления амортизации, что, естественно, ограничивало выплаты по дивидендам» [14, с. 196].

В Российской Федерации амортизация объектов основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, одним из следующих способов (раздел III «Амортизация основных средств», п. 18) [10]:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При линейном методе годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма числе лет срока службы объекта.

Порядок расчета сумм амортизационных отчислений приведен также в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Способы начисления амортизации основных средств

Способ начисления амортизации	Определение суммы амортизационных отчислений
Линейный	АО = ОСП × Н
Уменьшаемого остатка	АО = ОСО × Н × К
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	АО =	ОСП × СО
		СС
Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	АО =	ОО × ОСП
		ОП
ОСП (ОСО) – стоимость объекта основных средств первоначальная (остаточная на начало отчетного года); Н – нормы амортизации, определенные исходя из срока полезного использования; СО – число лет, остающихся до конца службы объекта; СС – сумма чисел лет срока службы объекта; ОО – объем продукции (работ) в отчетном периоде в натуральном выражении; ОП – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта в натуральном выражении; К – коэффициент ускорения (устанавливается законодательно).

Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств определен п. 20 ПБУ 6/01 следующим образом: «…Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту» [10].

1 января 2002 г. Правительство Российской Федерации своим Постановлением № 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (табл. 1.3). Таким образом, в централизованном порядке были установлены сроки полезного использования основных средств. Данная Классификация была выпущена для целей налогового учета, но впоследствии было принято решение распространить ее на бухгалтерский учет, причем данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.

Таблица 1.3