1.2. Метод оценки производственных запасов

как элемент учетной политики

Согласно п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО/ FIFO);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО/ LIFO).

То же предусмотрено п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. Расчет стоимости запасов методом ФИФО приведен далее в табл. 2.4.

В ПБУ 5/01 дается общий алгоритм расчета стоимости списания материально-производственных запасов различными методами.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Выбор метода оценки материальных ресурсов может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия, особенно в условиях инфляции. Использование метода ФИФО в условиях постоянного повышения цен на материалы приведет к значительному занижению себестоимости продукции и, соответственно, увеличению прибыли (в том числе налогооблагаемой). Метод ЛИФО в этих условиях, наоборот, вызовет увеличение себестоимости продукции и занижение прибыли. С введением различных способов оценки израсходованных материальных ресурсов метод их оценки становится важным элементом управления себестоимостью продукции.

Выбор метода оценки запасов оказывает влияние не только на себестоимость и прибыль. В качестве примера рассмотрим спор по поводу использования методов ФИФО и ЛИФО: «… «Историки» предпочитают первый из них, потому что в период инфляции он дает наиболее достоверную оценку валового дохода, однако при этом оценка материальных ценностей в балансе менее адекватна. «Футуристы» же отдают предпочтение методу LIFO (ЛИФО), поскольку он обеспечивает более точную оценку активов в балансе. Недостаток этого метода заключается в том, что он не дает точной оценки себестоимости реализованной продукции. Отметим, что для одного подхода характерен акцент на прибылях и убытках, а для другого – на баланс» [18, с. 307].

В отличие от методов расчета амортизации рассмотренные методы расчета стоимости запасов применимы для налоговых расчетов.