Тема 7. Акцизы и таможенные пошлины

(1)

Акцизы – общая характеристика, плательщики

Акцизы – это разновидность косвенных налогов; налог на товары и услуги, взимаемый путем установления надбавки к цене или тариф. Акцизы – одна из самых древних форм налогообложения, не считая пошлин.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:

• во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

• во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Около 80% всех ныне действующих акцизов приходится на винно-водочные изделия и около 20% на табачные.

Различают индивидуальные (или выборочные) и универсальные акцизы.

Индивидуальные акцизы распространяются на ограниченный круг товаров и услуг, как правило, массового потребления и высокой доходности. В различных странах количество подакцизных товаров и услуг, а также их конкретные виды неодинаковы (соль, сахар, спички, табак, алкогольные напитки, бензин, автомобили и др.) Как правило, индивидуальные акцизы взимаются по твердым налоговым ставкам с единицы товара (например, с одного литра водки, блока сигарет и т.п.).

Универсальные акцизы распространяются на все или на большинство видов товаров и услуг (НДС).

Понятие индивидуальных акцизов в современном понятии в налоговой системе России появилось с 1 января 1992 г. - с даты вступления в силу Закона РСФСР от 6.12.91 г. N 1993-1 (в ред. от 2.01.2000 г.) "Об акцизах". На текущий момент они регулируются гл. 22 НК РФ.

Плательщиками акциза являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

(2)

Подакцизные товары и объекты налогообложения

Особенностью акцизов является то, что ими облагаются только отдельные категории товаров. К таким товарам, относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. виды продукции с объемной долей этилового спирта более 9 % - кроме: лекарственных, ветеренарных, парфюмерии и косметики, бытовая химия);

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Объектами налогообложения являются следующие операции, совершаемые по этим подакцизным товарам:

1) операции по реализации на территории России произведенных подакцизных товаров;

2) передача на территории России лицами производимых ими подакцизных товаров для собственных нужд;

3) передача организациями производимых ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал других организаций;

4) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России и др.

При ведении отдельного учета по производству и реализации подакцизных товаров не подлежат (освобождаются) от налогообложения следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

3) первичная реализация конфискованных подакцизных товаров или товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность;

4) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность.

(3)