Тема 6. Единый социальный налог
(1)
Налогоплательщики и объект налогообложения
Единый социальный налог введен в действие 1 января 2001 г. Налог федеральный прямой, взимается с юридических лиц по регрессивным процентным ставкам. Средства, поступающие по данному налогу перечисляются в федеральный бюджет, пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральные и территориальные). Они предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Введение социального единого налога в 2001 году снизило нагрузку на фонд оплаты труда с 39,5 до 26%. Одновременно была введена регрессивная шкала налогообложения, целью введения которой было побуждение предприятий официально выплачивать работникам соответствующую их уровню квалификации заработную плату.
Налогоплательщики налога:
1) лица, осуществляющие выплаты физическим лицам (т.е. платят по от заработной платы работников)
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (т.е. платят со своих доходов).
В случае если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию исчисления налога.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
– у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
– у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
(2)
Налоговый период и Налоговая база
Налоговым периодом при исчислении ЕСН является календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением физических лиц, налоговая база определяется в виде суммы доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями в пользу физических лиц за налоговый период. При этом учитываются все выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Для налогоплательщиков – физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, но осуществляющих выплаты другим физическим лицам, налоговая база определяется в виде суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых в пользу физических лиц.
Налоговая база рассчитывается налогоплательщиками-работодателями самостоятельно по каждому отдельному физическому лицу по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
У налогоплательщиков-предпринимателей налоговая база определяется в виде суммы доходов, полученных в налоговом периоде в денежной и натуральной формах, за вычетом расходов по их извлечению. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения определяется аналогично порядку определения состава затрат, установленных НК РФ для плательщиков налога на прибыль.
При определении налоговой базы выплаты и прочие вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты. Стоимость исчисляется исходя из розничных цен товаров, а при государственном регулировании цен – исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается также соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – сумма акцизов.
(3)