Тема 4. Налог на прибыль организаций (1) Налог на прибыль - общая характеристика. Налогоплательщики и объект налогообложения.

Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Он регулируется главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ.

Это федеральный прямой налог взимаемый с юридических лиц по пропорциональным процентным ставкам.

Налог на прибыль организаций один из основных доходообразующих налогов для бюджетов всех уровней.

Плательщиками налога на прибыль являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается:

а) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельной через постоянные представительства, – полученный через представительства доход, уменьшенный на величину расходов;

в) для прочих иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

(2) Доходы и расходы

К доходам организации относятся:

а) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав:

* выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных организацией,

* выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги,

* выручки от реализации имущественных прав.

б) внереализационные доходы:

* от долевого участия в других организациях,

* проценты по выданным займам и кредитам,

* от сдачи имущества в аренду,

* от операций с иностранной валютой и ценными бумагами и т.д.

Также устанавливается перечень доходов не подлежащих налогообложению. К ним относятся:

* имущество, полученное в порядке предварительной оплаты товаров, в форме залога или задатка или в виде взносов в уставный капитал;

* средства, полученные по договорам кредита и займа;

* целевые поступления, использованные налогоплательщиком по назначению;

* средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т. д.

Для определения прибыли из доходов вычитают расходы, под которыми понимаются экономически оправданные документально подтвержденные затраты, оценка которых выражается в денежной форме.

Также как и доходы, расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя шесть групп:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) расходы на эксплуатацию основных средств, включая их ремонт, техническое обслуживание, поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (приобретение сырья и материалов, инструментов, приборов, топлива, воды, электроэнергии и т.д.);

2) расходы на оплату труда (суммы, начисленные по тарифным ставками, должностным окладам, надбавки, премии, "соцпакет", "отпускные" и т.д.);

3) суммы начисленной амортизации (ст. 257-259 - самостоятельно);

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, а также к ним приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

* расходы на содержание переданного по договору аренды имущества,

* проценты по долговым обязательствам,

* судебные расходы и арбитражные сборы,

* расходы на услуги банков,

* другие обоснованные расходы.

Также установлен перечень расходов не учитываемых при налогообложении по налогу на прибыль. К ним относятся:

*начисленные налогоплательщиком дивиденды,

* пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет,

* взносы в уставный (складочный) капитал и т.д.